Организация приобрела в 2012 г. оборудование и приборы для отопления, имеющие высокую энергетическую эффективность

Предусматриваются ли льготы по налогу на имущество в отношении таких объектов движимого имущества?

Ответ: С 1 января 2012 г. введена льгота по налогу на имущество в отношении объектов с высокой энергетической эффективностью. С указанной даты от обложения налогом на имущество освобождаются вновь вводимые объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность, Перечень которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 308, вступившим в силу с 1 мая 2012 г. Данное освобождение предоставляется в течение трех лет со дня постановки этого имущества на учет (п. 21 ст. 381 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ)).

Обоснование: Отношения по энергосбережению и повышению энергетической эффективности регулируются Федеральным законом от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 261-ФЗ).

В целях Закона N 261-ФЗ под энергетической эффективностью понимаются характеристики, отражающие отношение полезного эффекта от использования энергетических ресурсов к затратам энергетических ресурсов, произведенным в целях получения такого эффекта, применительно к:

- продукции;

- технологическому процессу;

- юридическому лицу;

- индивидуальному предпринимателю (п. 4 ст. 2 Закона N 261-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ. К такому имуществу, в частности, относится имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Законом N 132-ФЗ ст. 381 НК РФ была дополнена п. 21. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 132-ФЗ).

Пунктом 21 ст. 381 НК РФ (в ред. Закона N 132-ФЗ) определено, что освобождаются от обложения налогом на имущество организации в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.

Перечень объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, для которых не предусмотрено установление классов энергетической эффективности, утвержден Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 308, вступившим в силу с 1 мая 2012 г. (далее - Перечень).

В Письме Минфина России от 26.12.2011 N 03-05-05-01/98 дано разъяснение, что после принятия соответствующего постановления Правительства РФ налогоплательщики вправе будут использовать налоговую льготу в соответствии с п. 21 ст. 381 НК РФ начиная с 1 января 2012 г. Основанием для предоставления налогоплательщикам льготы по налогу на имущество организаций в отношении вновь вводимых с 1 января 2012 г. указанных объектов является:

- наличие их на балансе в составе основных средств;

- техническая документация и другие документы (паспорт, маркировка, акт и т. п.), поименованные в Законе N 261-ФЗ и иных нормативных правовых актах, принятых во исполнение данного Закона, содержащие информацию об энергетической эффективности объектов по Перечню объектов (товаров).

Оборудование и приборы для отопления с долей утилизации ИЭЭФ 68% и более в Перечне поименованы. Следовательно, освобождение от налогообложения, предусмотренное п. 21 ст. 381 НК РФ, распространяется на данные объекты движимого имущества, если они учитываются на балансе организации в качестве объектов основных средств и введены в эксплуатацию после 1 января 2012 г.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.08.2012