Местным законодательством установлена обязанность уплаты авансовых платежей по земельному налогу. Бухгалтер организации при расчете авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2012 г. не проверил кадастровую стоимость по состоянию на 1 января 2012 г. и произвел перечисление платежа исходя из предыдущей кадастровой стоимости участка, в результате чего налоговая база была занижена. В июне 2012 г. ошибка была обнаружена и с нарушением срока уплаты авансового платежа произведена доплата авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2012 г. Могут ли применить к организации штрафные санкции согласно ст. 122 НК РФ за несвоевременное перечисление авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2012 г.?

Ответ: К организации не могут быть применены штрафные санкции, предусмотренные ст. 122 Налогового кодекса РФ, за несвоевременную уплату авансового платежа по земельному налогу. За несвоевременную уплату авансового платежа могут быть взысканы пени.

Обоснование: С 1 января 2011 г. организациям и индивидуальным предпринимателям - плательщикам земельного налога не нужно представлять расчеты по авансовым платежам в течение налогового периода, так как нормы п. п. 2, 3 ст. 398 НК РФ утратили силу. Соответственно, с 1 января 2011 г. они отчитываются один раз в год: декларация подается не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим. При этом следует обратить внимание, что, если местным законодательством не предусмотрено иное, обязанность ежеквартально уплачивать авансовые платежи у налогоплательщиков сохраняется (п. 2 ст. 397 НК РФ). Авансовые платежи подлежат уплате в сроки, которые установлены местным законодательством (п. 1 ст. 397 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия). Согласно п. 16 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по какому-либо налогу с налогоплательщика не может быть взыскан штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ.

Таким образом, штраф при неуплате или неполной уплате авансовых платежей по земельному налогу не взыскивается.

В случае уплаты авансовых платежей в более поздние сроки (по сравнению с установленными законодательством) на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ (п. 3 ст. 58 НК РФ). Кроме того, п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" определено, что пени, предусмотренные ст. 75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. ст. 53 и 54 НК РФ.

В соответствии с гл. 31 "Земельный налог" НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога и авансового платежа по налогу по итогам отчетного периода определяется в порядке, установленном ст. ст. 53 и 54 НК РФ. Поэтому за неполную уплату исчисленных авансовых платежей по земельному налогу организациям и индивидуальным предпринимателям, в том числе не имеющим свидетельств, удостоверяющих права на землю, надлежит начислять пени.

Данные разъяснения содержатся в Письме ФНС России от 06.04.2006 N 21-4-04/153@.

Отметим, что Минфин России в Письме от 06.06.2006 N 03-06-02-02/75 (направлено Письмом ФНС России от 18.07.2006 N ММ-6-21/684@ "О земельном налоге") разъяснил, что если налог (авансовые платежи по налогу) налогоплательщиком не уплачен в установленные сроки по не зависящим от него причинам (не утверждена, не доведена кадастровая стоимость земельного участка), то начисление пени за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (авансовых платежей по налогу) не должно производиться.

Е. В.Дмитриенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.08.2012