Организация на общем режиме налогообложения приостановила деятельность и собирается ликвидироваться. Один из контрагентов имеет перед организацией задолженность за поставленные товары, которую в настоящее время он не может погасить. Организация собирается простить долг контрагенту. Приравнивается ли прощение долга к дарению? Каким образом организации следует учесть прощение долга при уплате НДС и налога на прибыль?

Ответ: Прощение долга контрагенту может быть классифицировано как дарение только в судебном порядке.

В случае прощения долга организация не вправе учесть сумму прощенного долга в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль, также не подлежит корректировке налоговая база по НДС.

Обоснование: Прощение долга регулируется ст. 415 Гражданского кодекса РФ, согласно которой обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей.

Согласно п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104 "Обзор практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о некоторых основаниях прекращения обязательств" отношения кредитора и должника по прощению долга можно квалифицировать как дарение, только если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара. Об отсутствии намерения кредитора одарить должника может свидетельствовать, в частности, взаимосвязь между прощением долга и получением кредитором имущественной выгоды по какому-либо обязательству между теми же лицами. Аналогичная точка зрения содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10 по делу N А82-7247/2008-99.

Арбитражная практика неоднозначна в вопросе по признанию соглашения о прощении долга договором дарения.

Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 26.01.2009 N КГ-А40/11632-08 установил, что соглашения о прощении долга являются по своей правовой природе разновидностью договоров дарения и должны подчиняться запретам, установленным ст. 575 ГК РФ, не допускающей дарение в отношениях между коммерческими организациями.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 22.01.2010 по делу N А56-59421/2008 указал, что если прощение долга сопровождается намерением кредитора освободить должника от обязанности по уплате безвозмездно - в качестве дара, такое прощение является разновидностью дарения, квалифицирующим признаком которого является его безвозмездность.

А в Постановлении ФАС Уральского округа от 13.02.2002 N Ф09-139/02-ГК судья указал, что единственным условием, препятствующим кредитору освободить должника от лежащих на нем обязанностей согласно норме ст. 415 ГК РФ, является нарушение прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Следовательно, в анализируемой ситуации прощение долга может быть признано дарением только в судебном порядке.

Письмом Минфина России от 08.02.2010 N 03-02-07/1-52 разъяснено, что операции по реализации товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации, совершенные организацией на безвозмездной основе, подлежат налогообложению в установленном порядке.

В соответствии с п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Также в Письме Минфина России от 18.03.2011 N 03-03-06/1/147 указано, что организация не может учесть в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль часть задолженности, списанной на основании соглашения о прощении долга, так как данные затраты не могут рассматриваться в качестве обоснованных расходов в соответствии со ст. 252 НК РФ.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация не вправе учесть сумму прощенного долга в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ при реализации товаров налоговая база по НДС определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. Моментом определения налоговой базы по НДС в рассматриваемом случае является дата отгрузки (передачи) товаров, так как этот день была раньше дня оплаты (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Следовательно, к моменту прощения долга налоговая база со стоимости переданных контрагенту товаров уже определена и оснований для корректировки исчисленной суммы НДС нет.

Н. В.Феодосьева

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.08.2012