В I квартале 2011 г. при определении налоговой базы по УСН не была включена в облагаемый доход стоимость основного средства, обнаруженного в результате контрольной инвентаризации. Рыночная стоимость обнаруженного основного средства была включена в состав внереализационных доходов в III квартале 2011 г. Общая сумма дохода по году не изменилась. Нужно ли подавать уточненную декларацию по УСН за 2011 г.?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 58 Налогового кодекса РФ в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей организация обязана начислить пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.

В связи с тем что организация не занизила сумму налога, уплачиваемого при применении УСН, по итогам налогового периода, уточненную декларацию, по нашему мнению, можно не подавать.

Обоснование: При учете имущества (основных средств) организации, согласно п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

В силу п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 257 НК РФ установлено, что в случае, когда основное средство выявлено в результате инвентаризации, первоначальная стоимость такого основного средства определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Учитывая положения п. 5 ст. 274 НК РФ, стоимость указанного имущества в налоговом учете определяется исходя из его рыночной цены с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ организация обязана учесть в составе внереализационных доходов стоимость основного средства, выявленного в результате инвентаризации, на дату принятия его к учету.

В рассматриваемом случае организация занизила налоговую базу по авансовым платежам по налогу за I квартал 2011 г. Но при уплате авансового платежа по налогу за 9 месяцев организация полностью погасила задолженность по уплате авансовых платежей.

Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Об этом говорится в п. 3 ст. 58 НК РФ.

Президиум ВАС РФ в п. 16 Информационного письма от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указал, что в случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по какому-либо налогу с налогоплательщика не может быть взыскан штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ штраф подлежит взысканию с налогоплательщика в случае неуплаты или неполной уплаты им сумм налога.

В соответствии с п. 3 ст. 58 НК РФ в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.

В рассматриваемом случае пени должны быть начислены с 26 апреля 2011 г. по дату уплаты авансовых платежей по налогу за 9 месяцев 2011 г. в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

В связи с тем что организация не занизила сумму налога по итогам налогового периода, уточненную декларацию, по нашему мнению, можно не подавать.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.08.2012