По какой ставке НДС облагается реализация на территории РФ импортного товара - семян тыквы (производство - Китай, код ТН ВЭД ТС 1207 99 970 0)?
Ответ: Организация при реализации на территории РФ импортных семян тыквы вправе применять ставку НДС 10 процентов. Такой позиции придерживаются налоговые органы. Однако следует учитывать, что, по мнению ВАС РФ, в данном случае должна применяться ставка 18 процентов.
Обоснование: Пунктом 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ установлен перечень товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10 процентов. К таким товарам отнесены продовольственные товары, товары для детей, периодические печатные издания и медицинские товары.
Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 утверждены Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень N 1), а также Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень N 2).
Согласно Перечню N 2 ввоз на территорию РФ товаров с кодом ТН ВЭД ТС 1207 10 000 0 - 1207 99 (кроме орехов ши) облагается по ставке НДС 10 процентов.
С 1 января 2012 г. действует новая редакция Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, которая утверждена Решением Комиссии Таможенного союза от 18.11.2011 N 850.
До указанной даты действовала редакция Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, утвержденная Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 18, Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 130.
В соответствии с новой редакцией ТН ВЭД ТС "прочие семена" имеют код ТН ВЭД ТС 1207 99 960 0, а в соответствии со старой редакцией ТН ВЭД ТС - 1207 99 970 0.
В соответствии с разд. 97 0000 "Продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства" Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301) (далее - ОКП) к продукции семеноводства относятся семена тыквенных овощных культур с кодом ОКП 97 3314 7.
В Перечне N 1 товар с кодом ОКП 97 3314 7 отсутствует, следовательно, реализация семян тыквы на территории РФ должна облагаться по ставке НДС 18 процентов.
Официальная позиция по применению ставки НДС при реализации на территории РФ импортных продовольственных товаров выражена в Письме ФНС России от 01.02.2011 N КЕ-4-3/1420@.
Как разъяснено указанным Письмом, Перечень N 1 следует применять при реализации отечественных продовольственных товаров.
В примечании к Перечню N 1 указано, что принадлежность отечественных продовольственных товаров к перечисленным в данном Перечне продовольственным товарам подтверждается соответствием кодов ОКП, приведенных в этом Перечне, кодам ОКП, указанным в национальном стандарте, отраслевом стандарте и техническом условии.
В примечании к Перечню N 2 указано, что для целей данного Перечня следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ТС, так и наименованием товара.
В связи с тем что в Постановлении Правительства РФ N 908 отсутствуют правила применения кода ОКП в случае, когда на территории РФ реализуется импортный продовольственный товар, которые могли бы указывать на необходимость определять соответствие кода ТН ВЭД ТС коду ОКП, при реализации импортных товаров, по мнению налоговых органов, следует руководствоваться ТН ВЭД ТС без определения соответствия кода ТН ВЭД ТС. Данный порядок рекомендуется применять с 1 апреля 2011 г.
Таким образом, если следовать разъяснениям ФНС России, то реализация импортных семян тыквы облагается по ставке НДС 10 процентов.
Однако в Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.11.2009 N 7475/09 сделан другой вывод. По мнению суда, при ввозе продовольственной продукции на территорию РФ код товара следует сравнивать с кодом ТН ВЭД ТС. А при его реализации - с кодом по ОКП.
Таким образом, учитывая официальную позицию налоговых органов, организация при реализации импортных семян тыквы вправе применить ставку 10 процентов.
В. И.Суколенова
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
10.08.2012