Организация планирует заключить договор на разработку конструкторской документации, изготовление опытного образца подсистемы контроля работоспособности станций космической связи, монтаж и проведение приемочных испытаний. Облагаются ли указанные работы по ставке НДС 0% или их можно отнести к освобожденным от налогообложения операциям согласно пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ?

Ответ: В силу норм пп. 16.1 п. 3 ст. 149 и пп. 5 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, а также с учетом судебной практики по данному вопросу разработка опытного образца подсистемы контроля работоспособности станций космической связи, включающая разработку документации, монтаж и проведение испытаний, по нашему мнению, подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость на основании пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Обоснование: В соответствии со ст. 769 Гражданского кодекса РФ предметом договора на выполнение опытно-конструкторских работ является разработка образца нового изделия, конструкторской документации на него или новой технологии. Договор с исполнителем может охватывать как весь цикл разработки и изготовления образцов, так и отдельные его этапы (элементы).

Согласно пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению (освобождается от обложения) налогом на добавленную стоимость выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, если в их состав включаются в том числе создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

На основании пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ по ставке 0% облагается реализация товаров (работ, услуг) в области космической деятельности. Положения данного подпункта распространяются на космическую технику, космические объекты, объекты космической инфраструктуры, работы (услуги), выполняемые (оказываемые) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве, в том числе управляемой с поверхности и (или) из атмосферы Земли, работы (услуги) по исследованию космического пространства, по наблюдению за объектами и явлениями в космическом пространстве, в том числе с поверхности и (или) из атмосферы Земли, подготовительные и (или) вспомогательные (сопутствующие) наземные работы (услуги), технологически обусловленные (необходимые) и неразрывно связанные с выполнением работ (оказанием услуг) по исследованию космического пространства и (или) с выполнением работ (оказанием услуг) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве.

В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона РФ от 20.08.1993 N 5663-1 "О космической деятельности" космическая деятельность включает в себя создание (в том числе разработку, изготовление и испытания), использование (эксплуатацию) космической техники, космических материалов и космических технологий и оказание иных связанных с космической деятельностью услуг, а также международное сотрудничество Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства.

В рассматриваемом случае выполняемые организацией работы, по нашему мнению, можно квалифицировать как космическую деятельность, определяемую Законом РФ N 5663-1.

По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 09.06.2011 N 03-07-08/173, действующее законодательство о налогах и сборах предусматривает для налогоплательщика, выполняющего работы по изготовлению и эксплуатации транспортных космических кораблей, финансируемые за счет бюджетных и внебюджетных источников, возможность выбора порядка обложения налогом на добавленную стоимость указанных работ (освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость работ, относящихся к научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам и финансируемых за счет средств бюджетов, и налогообложение по ставке в размере 0% работ по изготовлению и эксплуатации транспортных космических кораблей, финансируемых за счет внебюджетных источников) или налогообложение выполняемых работ по нулевой ставке налога на добавленную стоимость в случае отказа от освобождения, предусмотренного пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, независимо от источника финансирования.

Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 15.04.2009 по делу N А40-73902/08-112-360 (Постановлением ФАС Московского округа от 02.06.2009 N КА-А40/4836-09 данное Постановление оставлено без изменения) пришел к выводу, что по договору на создание научно-технической продукции предметом являлось изготовление и поставка летного комплекта прибора, что не влекло за собой создание нового изделия, конструкторской документации на новое изделие либо создание новой технологии. В связи с чем обществом в силу пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ правомерно была применена налоговая ставка НДС 0%.

По другому договору, заключенному обществом, предусматривалось поэтапное выполнение следующих работ: выпуск конструкторской документации, проведение дополнительных испытаний, изготовление и поставка летного комплекта прибора, обеспечение входного контроля, сопровождение наземных испытаний. Исходя из содержания работ, суд сделал вывод о том, что по данному договору выполненные работы относились именно к категории опытно-конструкторских работ, которые подлежат освобождению на основании пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации организация выполняет работы, которые относятся к опытно-конструкторским работам, связанным с космической деятельностью.

В силу норм пп. 16.1 п. 3 ст. 149 и пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также учитывая судебную практику по данному вопросу, разработка опытного образца подсистемы контроля работоспособности станций космической связи, включающая разработку документации, монтаж и проведение испытаний, по нашему мнению, подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость на основании пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.08.2012