Организация в июне 2012 г. получила с опозданием от контрагента акты оказанных услуг, датированные декабрем 2011 г. Вправе ли организация учесть в составе налоговой базы при исчислении налога на прибыль за полугодие 2012 г. расходы, подтвержденные указанными документами?

Ответ: Организация, которая в июне 2012 г. получила с опозданием от контрагента акты оказанных услуг, датированные декабрем 2011 г., вправе учесть при исчислении налога на прибыль указанные расходы в периоде обнаружения искажения налоговой базы, то есть в текущем периоде - такова позиция Минфина России. Однако налоговые органы занимают иную позицию, которая сводится к представлению уточненной декларации за прошлый период.

Обоснование: В настоящее время на данный вопрос нет однозначного ответа. Дело в том, что нормы п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ специалисты финансового и налогового ведомств трактуют по-разному.

Напомним, что в соответствии с указанной статьей при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Позиция финансового ведомства по вопросу применения п. 1 ст. 54 НК РФ сводится к следующему: в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (вне зависимости от того, возможно или нет определить период их совершения), налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения) (Письма Минфина России от 23.01.2012 N 03-03-06/1/24, от 18.01.2012 N 03-03-06/4/1, от 26.08.2011 N 03-03-06/1/526, от 25.08.2011 N 03-03-10/82, от 11.08.2011 N 03-03-06/1/476, от 01.08.2011 N 03-03-06/1/436, от 01.06.2011 N 03-03-06/2/82 и др.).

Однако Минфин России в Письме от 11.08.2011 N 03-03-06/1/476 указал, что при отсутствии уплаты налога в соответствующем прошлом налоговом периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены ошибки (искажения).

Специалисты налоговых органов занимают иную позицию. Так, согласно разъяснениям, изложенным в Письме УФНС России по г. Москве от 26.03.2010 N 16-15/031541@, ошибка исправляется в текущем периоде по-прежнему только тогда, когда неизвестен период, в котором она была допущена, и установить этот период объективно невозможно.

В Письме ФНС России от 17.08.2011 N АС-4-3/13421 значится, что перерасчет налоговой базы и суммы налога в периоде выявления ошибки (искажения) может быть произведен, только если невозможно определить период совершения ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы.

Таким образом, если организация учла в составе налоговой базы при исчислении налога на прибыль за полугодие 2012 г. расходы, подтвержденные документами, датированными декабрем 2011 г., существует вероятность спора с налоговыми органами. Учитывая многочисленные разъяснения Минфина России по указанному вопросу, а также арбитражную практику по данному вопросу, складывающуюся в пользу налогоплательщика (Постановления ФАС Московского округа от 11.05.2012 по делу N А40-70714/11-75-292, от 14.03.2012 по делу N А40-58786/11-75-243, от 14.10.2011 по делу N А40-151888/10-129-621 и др.), полагаем, что у организации есть все шансы выиграть спор в арбитражном суде.

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.08.2012