ООО осуществило капитальные вложения в арендованное имущество в форме отделимых улучшений, стоимость которых в соответствии с условиями договора аренды не подлежит возмещению арендодателем

Таким образом, отделимые улучшения арендованного имущества являются собственностью ООО, учитываются на его балансе и амортизируются линейным способом.

В отношении капитальных вложений в арендованное имущество в форме отделимых улучшений ООО установлен срок полезного использования, превышающий срок аренды помещения, в отношении которого они проведены. До окончания срока договора аренды ООО достигло соглашения с арендодателем о заключении нового договора аренды в отношении того же помещения, в связи с чем демонтаж капитальных вложений в арендованное имущество в форме отделимых улучшений не производился.

Вправе ли ООО продолжать амортизировать капитальные вложения в арендованное имущество в форме отделимых улучшений в целях исчисления налога на прибыль?

Учитывается ли остаточная стоимость капитальных вложений в арендованное имущество в форме отделимых улучшений, не возмещаемых арендодателем, при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества в целях исчисления налога на прибыль с доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 августа 2012 г. N 03-03-06/1/397

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка учета в целях налогообложения прибыли организаций капитальных вложений в арендованное имущество в форме отделимых улучшений, стоимость которых не подлежит возмещению арендодателем, и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 623 Гражданского кодекса Российской Федерации произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.

Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Следовательно, отделимые улучшения, соответствующие критериям, установленным п. 1 ст. 256 НК РФ, признаются амортизируемым имуществом.

Пунктом 1 ст. 258 НК РФ предусмотрено, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

При этом удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

10.08.2012