В 2012 г. налогоплательщик, состоящий в браке, приобрел квартиру у своей матери (свидетельство о праве собственности выдано на имя налогоплательщика). Имеет ли в названной ситуации право на имущественный налоговый вычет по НДФЛ, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, супруга налогоплательщика (договор о режиме владения имуществом между супругами не заключался)?

Ответ: В рассматриваемой ситуации супруга налогоплательщика не может претендовать на получение имущественного налогового вычета.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Поскольку изначально квартира приобретается в совместную собственность супругов (ст. 34 Семейного кодекса РФ, ст. 256 Гражданского кодекса РФ), вычет предоставляется любому супругу вне зависимости от того, на кого оформлено жилье и кто оплачивал расходы (Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-04-05/9-222, Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 N 8184/07).

Вместе с тем определено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 105.1 НК РФ установлено следующее: если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

С учетом вышеизложенного и в силу пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ признаются взаимозависимыми физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Следовательно, вычет не предоставляется в случаях приобретения физическим лицом квартиры у своего родителя.

Аналогичную позицию высказал и Минфин России в Письме от 13.04.2012 N 03-04-05/9-506: поскольку сделка по приобретению жилого дома произведена между взаимозависимыми лицами, имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не применяется вне зависимости от того, на кого оформлено право собственности на жилой дом и кто из собственников жилого дома обращается за получением имущественного налогового вычета.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации супруга налогоплательщика не может претендовать на получение имущественного налогового вычета.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

09.08.2012