Организация-заказчик, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в апреле 2012 г. заключила контракт с иностранной организацией на выполнение проектно-конструкторских работ (разработку технической документации). Передача технической документации будет производиться по электронной почте. Является ли организация-заказчик налоговым агентом по НДС?

Ответ: Если иностранная организация - исполнитель работ по контракту на выполнение проектно-конструкторских работ (разработки технической документации) не состоит на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщика, то организация-заказчик, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", является налоговым агентом по НДС.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 11 и п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на добавленную стоимость являются как российские организации, так и иностранные юридические лица.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации предпроектных и проектных услуг (подготовки технико-экономических обоснований, проектно-конструкторских разработок и других подобных услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель данных услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Если иностранная организация не состоит на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщика, то в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ обязанность по исчислению и удержанию у налогоплательщика - иностранной организации и перечислению в бюджет соответствующих сумм НДС возлагается на российскую организацию - покупателя товаров (работ, услуг), которая в данном случае является налоговым агентом. При этом налоговые агенты исполняют данные обязанности вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Если стоимость работ в контракте указана без учета НДС, то организация самостоятельно исчисляет НДС по ставке 18% сверх указанной в контракте суммы. Если же сумма НДС, подлежащего уплате на территории Российской Федерации, включена в стоимость контракта, то сумма НДС определяется расчетным путем как процентное отношение налоговой ставки 18%, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на размер указанной налоговой ставки.

В соответствии с п. 3 ст. 174 НК РФ налоговые агенты производят уплату НДС по месту своего нахождения. Согласно п. 4 ст. 174 НК РФ уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств налогоплательщикам - иностранным организациям. Налоговую декларацию налоговые агенты представляют в налоговые органы по месту своего учета в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 174 НК РФ.

А. А.Куликов

ООО "КАДИС"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.08.2012