Организация (продавец), являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем и уплачивающая ЕСХН, получила от покупателя суммы предварительной оплаты в счет предстоящей передачи товаров по договору купли-продажи. В дальнейшем покупатель отказался от исполнения данного договора в связи с передачей товаров ненадлежащего качества

Вправе ли продавец произвести корректировку налоговой базы по ЕСХН в сторону ее уменьшения на суммы, ранее полученные в счет предварительной оплаты поставки товаров, в случае их возврата покупателю?

Ответ: С 1 января 2013 г. при исчислении налоговой базы по ЕСХН на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. Это означает, что плательщик ЕСХН вправе при определении налоговой базы произвести корректировку в сторону уменьшения величины полученных доходов.

Обоснование: По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

В случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в срок, определенный в соответствии со ст. 314 ГК РФ (п. 1 ст. 487 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Порядок и условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) определяются гл. 26.1 Налогового кодекса РФ.

В силу п. 1 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения по ЕСХН учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом не учитываются:

- доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;

- доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;

- доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.

Признание доходов и расходов плательщика ЕСХН осуществляется в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 346.5 НК РФ.

В целях гл. 26.1 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод) (абз. 1 пп. 1 указанного пункта).

Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 94-ФЗ) указанный подпункт был дополнен новым абзацем. Данные изменения вступят в силу с 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

Согласно абз. 6 пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ (в ред. Закона N 94-ФЗ) в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

До 1 января 2013 г. порядок учета при исчислении ЕСХН вышеуказанных сумм гл. 26.1 НК РФ определен не был. Вместе с тем Минфин России в Письме от 23.12.2008 N 03-11-04/1/31 разъяснял, что в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того отчетного (налогового) периода, в котором произведен возврат.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

08.08.2012