После модернизации объекта основных средств, амортизация по которому начисляется нелинейным способом, увеличился срок его полезного использования. Нужно ли в связи с этим при исчислении налога на прибыль изменять норму амортизации по данному объекту основных средств?

Ответ: При увеличении срока полезного использования в результате модернизации объекта основных средств, по которому амортизация начисляется нелинейным способом, в целях исчисления налога на прибыль норма амортизации не изменяется, поскольку объект не может быть переведен в другую амортизационную группу.

Обоснование: Согласно абз. 1 п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Таким сроком признается период, в течение которого объект основных средств (объект нематериальных активов) служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

В силу п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом необходимо учитывать: увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если же в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

При применении нелинейного метода начисления амортизации амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) (п. 2 ст. 259 НК РФ) в порядке, установленном ст. 259.2 НК РФ. На основании п. 4 ст. 259.2 НК РФ сумма начисленной за месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных в п. 5 указанной статьи, по следующей формуле:

k

A = B x ---,

100

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы). Для каждой группы установлена своя норма амортизации (месячная), например, для шестой - 1,8.

Согласно п. 3 ст. 259.2 НК РФ при изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы). А вот норма амортизации не изменяется, даже если в результате модернизации срок полезного использования увеличивается. Это связано с тем, что данное увеличение может быть произведено только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую объект был включен изначально. Другими словами, в связи с изменением срока полезного использования объект не может быть переведен в другую амортизационную группу. А при начислении амортизации нелинейным способом применяется норма амортизации, установленная в целом по группе.

О. В.Давыдова

Консалтинговая группа "Аюдар"

07.08.2012