Налогоплательщик в августе 2011 г. направил принадлежащие ему денежные средства на приобретение квартиры в единоличную собственность своего несовершеннолетнего ребенка, свидетельство о праве собственности на квартиру получено в сентябре 2011 г. на имя ребенка, которому на момент регистрации права собственности в органах Росреестра исполнилось 18 лет. Имеет ли налогоплательщик-родитель право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ?

Ответ: По нашему мнению, налогоплательщик-родитель, понесший расходы на приобретение жилья для ребенка в период его несовершеннолетия, которому на момент регистрации права собственности исполнилось восемнадцать лет, имеет право на имущественный налоговый вычет по НДФЛ.

Обоснование: Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли (долей) в ней, в размере фактически произведенных расходов, но не превышающей в целом установленного в данном подпункте размера.

Рассматривая правовую природу названного вычета, Конституционный Суд РФ в Постановлении от 01.03.2012 N 6-П указал, что согласно Гражданскому кодексу РФ правоспособность гражданина возникает в момент его рождения (ст. 17), в ее содержание входит, в частности, возможность иметь имущество на праве собственности (ст. 18); способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их (гражданская дееспособность) возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия, то есть по достижении восемнадцатилетнего возраста (п. 1 ст. 21); за несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки (действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей) могут совершать от их имени только их законные представители, прежде всего родители, которые несут имущественную ответственность по этим сделкам, если не докажут, что обязательство было нарушено не по их вине (ст. 28).

Семейный кодекс РФ признает лицо, не достигшее возраста восемнадцати лет (совершеннолетия), ребенком (п. 1 ст. 54), который имеет право на защиту своих прав и законных интересов, осуществляемую, в первую очередь, родителями (п. 1 ст. 56), являющимися его законными представителями и выступающими в защиту его прав и интересов в отношениях с любыми физическими и юридическими лицами (п. 1 ст. 64).

При этом Конституционный Суд РФ признал положение абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не противоречащим Конституции РФ в той мере, в какой оно по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования не исключает право родителя, который понес расходы на приобретение на территории РФ жилого помещения в собственность своего несовершеннолетнего ребенка, на однократное использование имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов в установленных законом пределах.

В соответствии с положениями ст. ст. 118 и 125 (ч. 4 и 6) Конституции РФ, п. 3 ч. 1 ст. 3, ст. 6, ч. 2 ст. 74, ч. 2 и 3 ст. 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" норма, признанная не противоречащей Конституции РФ в конституционно-правовом смысле, выявленном Конституционным Судом РФ, подлежит применению именно в соответствии с выявленным Конституционным Судом РФ конституционно-правовым смыслом. Иное понимание последствий конституционно-правового истолкования нормы означало бы возможность ее применения в противоречие Конституции РФ и не соответствовало бы правовой природе и юридической силе решений Конституционного Суда РФ, которые обязательны на всей территории РФ для всех представительных, исполнительных и судебных органов государственной власти, действуют непосредственно и не требуют подтверждения другими органами и должностными лицами (Письмо Минфина России от 06.04.2009 N 03-04-07-01/109 (доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 09.04.2009 N ШС-17-3/78@)).

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации ключевым моментом, обусловливающим применение вычета, является факт осуществления расходов родителем денежных средств в период несовершеннолетия ребенка, то есть тогда, когда ребенок в силу закона не может самостоятельно совершать юридически значимые действия в отношении недвижимости и в полной мере исполнять обязанности плательщика НДФЛ.

Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик-родитель, понесший расходы на приобретение жилья для ребенка в период его несовершеннолетия, имеет право на имущественный налоговый вычет.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

06.08.2012