У родителей в 2012 г. на обеспечении находятся трое детей в возрасте 17, 15 и 12 лет. Старший ребенок являлся ребенком-инвалидом и в феврале 2012 г. при достижении 18-летнего возраста по результатам переосвидетельствования получил статус инвалида III группы. В каком размере в 2012 г. налоговый агент вправе предоставить родителю стандартные налоговые вычеты по НДФЛ?

Ответ: Если у родителей в 2012 г. на обеспечении находятся трое детей в возрасте 17, 15 и 12 лет, старший ребенок являлся ребенком-инвалидом и в феврале 2012 г. при достижении 18 лет получил статус инвалида III группы, то общая ежемесячная сумма стандартных налоговых вычетов по НДФЛ, предоставляемых родителю до конца года, может составить 7400 руб.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ с 2012 г. налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, на обеспечении которого находится ребенок, в следующих размерах: 1400 руб. - на первого ребенка; 1400 руб. - на второго ребенка; 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка; 3000 руб. - на каждого ребенка, в случае если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

В ситуации, указанной в вопросе, за период с января по февраль 2012 г. у родителя имеется право на стандартный налоговый вычет на 3 детей, один из которых является инвалидом, в отношении которого предоставляется повышенный размер вычета. Таким образом, общая ежемесячная сумма вычетов составит 7400 руб. (3000 + 1400 + 3000).

Также в НК РФ установлено, что вычет в размере 3000 руб. предоставляется на каждого ребенка, в случае если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абз. 12 настоящего подпункта, в котором указано, что налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет.

Применительно к рассматриваемой ситуации Минфин России в Письме от 13.06.2012 N 03-04-05/8-722 выразил мнение, что поскольку в соответствии с абз. 19 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ родитель имеет право на получение вычета до конца года, в котором ребенку исполнилось 18 лет, то налоговый вычет в размере 3000 руб. предоставляется до конца года.

Следовательно, начиная с марта 2012 г. общая ежемесячная сумма вычетов также составит 7400 руб.

При этом следует учитывать, что налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

06.08.2012