Организация привлечена к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ (взыскание штрафа в размере 1000 руб.), поскольку ею не представлена налоговая декларация по налогу на имущество. Правомерны ли действия налогового органа, если на балансе организации числятся только самортизированные основные средства (остаточная стоимость равна нулю)? Какие еще меры ответственности может применить в данной ситуации контролирующий орган?

Ответ: Привлечение организации к ответственности по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ (взыскание штрафа в размере 1000 руб.) в связи с непредставлением декларации по налогу на имущество следует признать правомерным, несмотря на то что на балансе организации числятся только самортизированные основные средства (остаточная стоимость которых равна нулю). При этом вероятна приостановка операций по банковским счетам организации и переводов ее электронных денежных средств.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога (далее - налогоплательщики) признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Позиция налоговых органов по данному вопросу такова, что до момента выбытия (списания с баланса) основные средства учитываются на балансе организации в качестве основных средств, в том числе и полностью самортизированные основные средства, имеющие нулевую стоимость. Следовательно, у организации сохраняется обязанность по представлению в налоговые органы деклараций (налоговых расчетов по авансовым платежам) по налогу на имущество организаций (Письмо ФНС России от 08.02.2010 N 3-3-05/128).

Что касается ответственности, то непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Обратите внимание на то, что согласно п. 3 ст. 76 НК РФ контролирующие органы вправе принять решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств в случае непредставления налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока ее представления.

Подведем итог вышесказанному:

- учитывая позицию официального органа, действия налоговой инспекции в части привлечения к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ следует признать правомерными;

- за налогоплательщиком сохраняется обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на имущество независимо от того, что имущество самортизировано (остаточная стоимость равна нулю), поскольку оно продолжает учитываться на балансе организации;

- налоговые органы вправе производить приостановку операций по банковским счетам данной организации (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

06.08.2012