В 2008 г. родитель со своим несовершеннолетним ребенком продали квартиру, находившуюся в общей долевой собственности менее трех лет, и в этом же году приобрели другую квартиру

Несовершеннолетнему ребенку был предоставлен имущественный налоговый вычет посредством уменьшения суммы НДФЛ, исчисленного с дохода, полученного от продажи квартиры. У ребенка был остаток неиспользованного имущественного вычета.

Согласно абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то его остаток может быть переведен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Налоговый орган отказал родителю, являющемуся на основании ст. 28 ГК РФ законным представителем ребенка, в предоставлении остатка имущественного налогового вычета в отношении доли в праве собственности на квартиру, принадлежащей ребенку.

Налоговым органом также было отказано в предоставлении имущественного вычета по НДФЛ за ребенка в отношении расходов на уплату процентов по целевому займу за 2010 и 2011 гг., хотя родитель получил данный вычет в отношении расходов на уплату процентов за 2008 и 2009 гг.

Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 августа 2012 г. N 03-04-05/7-917

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из рассматриваемого обращения следует, что родитель со своим несовершеннолетним ребенком в 2008 г. продал квартиру, находившуюся в общей долевой собственности менее трех лет, и в этом же году приобрел квартиру в общую долевую собственность с несовершеннолетним ребенком.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

При приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

Таким образом, при оформлении квартиры в общую долевую собственность каждый из совладельцев может воспользоваться имущественным налоговым вычетом исходя из его доли в указанном имуществе, в том числе и несовершеннолетний ребенок.

Как следует из обращения, несовершеннолетнему ребенку был предоставлен имущественный налоговый вычет, пропорциональный его доле в праве собственности на квартиру, посредством уменьшения суммы налога на доходы физических лиц, исчисленного с дохода, полученного от продажи предыдущей квартиры.

Изменение выбранного порядка использования имущественного налогового вычета пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса не предусмотрено.

Нормы гл. 23 Кодекса в равной мере применяются ко всем физическим лицам независимо от их возраста.

Вместе с тем в соответствии с п. 1 ст. 26 Кодекса налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя.

В соответствии с п. 2 ст. 27 Кодекса законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 28 Гражданского кодекса Российской Федерации законными представителями несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), являются их родители.

Следовательно, родитель несовершеннолетнего ребенка вправе заявить от его имени имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.

Сумма расходов на уплату процентов по целевым займам, учитываемая в составе имущественного налогового вычета, распределяется между совладельцами в той же пропорции, что и установленная в пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса предельная сумма имущественного налогового вычета.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

06.08.2012