Организация является собственником гидроэлектростанции и земляных плотин, составляющих единый гидротехнический комплекс. В результате проведенной налоговым органом проверки организации был начислен налог на имущество организаций. Свое решение налоговый орган мотивировал тем, что организация неправомерно исключила среднегодовую стоимость четырех земляных плотин из объекта налогообложения по налогу на имущество организаций. Организация считает решение налогового органа неправомерным, указывает на то, что земляные плотины относятся к природно-антропогенным объектам, входящим в состав природных ресурсов, то есть являются иными объектами природопользования, в связи с чем у налогоплательщика были основания для исключения среднегодовой стоимости четырех земляных плотин из объекта налогообложения по налогу на имущество организаций. Правомерна ли позиция организации в данной ситуации?

Ответ: В рассматриваемом случае позиция организации является неправомерной. Указанные земляные плотины, входящие в состав единого гидротехнического комплекса, не являются ни водными, ни природно-антропогенными объектами и подлежат налогообложению налогом на имущество организаций.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Согласно ст. 7 Федерального закона от 21.07.1997 N 117-ФЗ "О безопасности гидротехнических сооружений" (далее - Закон N 117-ФЗ) гидротехнические сооружения вносятся в Российский регистр гидротехнических сооружений (далее - регистр). Регистр формируется и ведется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В данной ситуации организации был начислен налог на имущество организаций. Свое решение налоговый орган мотивировал тем, что организация неправомерно исключила среднегодовую стоимость четырех земляных плотин из объекта налогообложения по налогу на имущество организаций.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Так, НК РФ не раскрывает понятия "водный объект", указанное понятие определено в Водном кодексе РФ.

Пункт 4 ст. 1 ВК РФ устанавливает, что водный объект - природный или искусственный водоем, водоток либо иной объект, постоянное или временное сосредоточение вод в котором имеет характерные формы и признаки водного режима.

Таким образом, земляные плотины не относятся к числу водных объектов.

Согласно абз. 15 ст. 1 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" (далее - Закон N 7-ФЗ) природные ресурсы - компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы при осуществлении хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность.

Закон N 7-ФЗ определяет природно-антропогенный объект как природный объект, измененный в результате хозяйственной и иной деятельности, и (или) объект, созданный человеком, обладающий свойствами природного объекта и имеющий рекреационное и защитное значение, антропогенный объект как объект, созданный человеком для обеспечения его социальных потребностей и не обладающий свойствами природных объектов.

В абз. 2 ст. 3 Закона N 117-ФЗ определено, что гидротехнические сооружения - плотины, здания гидроэлектростанций, водосбросные, водоспускные и водовыпускные сооружения, туннели, каналы, насосные станции, судоходные шлюзы, судоподъемники; сооружения, предназначенные для защиты от наводнений, разрушений берегов и дна водохранилищ, рек; сооружения (дамбы), ограждающие хранилища жидких отходов промышленных и сельскохозяйственных организаций; устройства от размывов на каналах, а также другие сооружения, здания, устройства и иные объекты, предназначенные для использования водных ресурсов и предотвращения негативного воздействия вод и жидких отходов, за исключением объектов централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения, предусмотренных Федеральным законом от 07.12.2011 N 416-ФЗ "О водоснабжении и водоотведении".

В рассматриваемой ситуации организация считает решение налогового органа неправомерным, указывает, что земляные плотины относятся к природно-антропогенным объектам, входящим в состав природных ресурсов, то есть являются иными объектами природопользования, в связи с чем у налогоплательщика были основания для исключения среднегодовой стоимости четырех земляных плотин из объекта налогообложения по налогу на имущество организаций.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 30.10.2013 N Ф09-11201/13 N А50-23684/2012 суд, отклоняя аналогичные доводы организации, указывает, что судами на основании материалов дела установлено, что функционирование спорных объектов связано с режимом работы и обеспечением безопасности гидроэлектростанции, плотины, как указано выше, являются гидротехническими сооружениями и входят в состав общего комплекса. При этом апелляционный суд обоснованно уточнил, что основным различием рассматриваемых объектов и общего понятия "плотина", данного в нормативных и ненормативных документах, является цель создания и использования указанных объектов, что и позволяет разграничить их на антропогенные и природно-антропогенные объекты: плотина как самостоятельный объект, в том числе искусственно созданный, несет функцию сохранения водного напора для предотвращения обмеления потока, создания искусственного водоема, в том числе рекреационного назначения, в то время как рассматриваемые объекты созданы и используются в целях подъема уровня воды и создания определенного напора для выработки электроэнергии, что свидетельствует о верной характеристике имущества заявителя как антропогенных объектов. В связи с изложенным суды пришли к выводу о том, что организация неправомерно исключила среднегодовую стоимость по четырем земляным плотинам из объекта налогообложения по налогу на имущество организаций.

Таким образом, учитывая изложенное и принимая во внимание судебную практику по данному вопросу, считаем, что в рассматриваемом случае позиция организации является неправомерной. Указанные земляные плотины не являются ни водными, ни природно-антропогенными объектами и подлежат налогообложению налогом на имущество организаций.

А. А.Болдырь

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

21.04.2014