Организация подала декларацию по НДС за III квартал 2011 г., в которой была указана сумма НДС к возмещению. Камеральная проверка проводилась в период с 11.10.2011 по 11.01.2012, 13.01.2012 налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога и о возврате суммы налога. 25.01.2012 организация подала заявление о возврате сумм НДС, однако на счет организации сумма НДС поступила только 13.06.2012, причем без предусмотренных п. 10 ст. 176 НК РФ процентов. С какой даты следует исчислять проценты при их взыскании в судебном порядке?

Ответ: Период просрочки возврата НДС и начисления соответствующих процентов начинается с 12-го рабочего дня после завершения камеральной проверки независимо от даты поступления в налоговые органы заявления налогоплательщика на возврат налога. В описанной в вопросе ситуации - с 27 января 2012 г.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 176 Налогового кодекса РФ, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов по НДС превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы НДС, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки.

Если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, то в течение семи рабочих дней по окончании проверки налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм налога (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 176 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 176 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика недоимки по федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

При нарушении сроков возврата суммы налога на нее, считая с 12-го рабочего дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Банка России. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возмещения (п. 6 ст. 6.1, п. 10 ст. 176 НК РФ).

Иного порядка определения даты, с которой начинается исчисление процентов за просрочку возврата сумм возмещаемого НДС, гл. 21 НК РФ не содержит.

В ситуации, изложенной в вопросе, дата окончания камеральной проверки 11 января 2012 г., следовательно, проценты следует исчислять с 12-го рабочего дня после окончания камеральной налоговой проверки, то есть с 27 января 2012 г. (п. 6 ст. 6.1, п. 10 ст. 176 НК РФ).

В судебной практике в последнее время сложилась позиция, в соответствии с которой проценты за просрочку возврата сумм возмещаемого НДС подлежали исчислению не с 12-го дня после окончания камеральной налоговой проверки соответствующей налоговой декларации, а с 12-го дня после подачи заявления на возврат налога (Постановления ФАС Московского округа от 15.07.2011 N КА-А41/7255-11, ФАС Дальневосточного округа от 24.02.2011 N Ф03-439/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 18.02.2011 N А15-575/2010, ФАС Северо-Западного округа от 08.10.2010 N А21-3311/2009 и др.).

Однако, рассматривая аналогичный спор, Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что положения п. 10 ст. 176 НК РФ не связывают исполнение обязанности инспекции по уплате процентов с подачей заявления о возврате налога. А следовательно, период просрочки возврата НДС и начисления соответствующих процентов начинается с 12-го рабочего дня после завершения камеральной проверки независимо от даты поступления заявления налогоплательщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 21.02.2012 N 12842/11).

Д. И.Воробьев

Издательство "Главная книга"

05.08.2012