Юридическая организация арендует помещение под офис. Договором аренды предусмотрено периодическое оказание арендодателю консультационных услуг, стоимость которых засчитывается в счет арендной платы. Возникает ли у организации обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС со стоимости указанных услуг?

Ответ: Исходя из позиции налоговых органов и сложившейся арбитражной практики у юридической организации (арендатора) возникает обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС со стоимости консультационных услуг, оказанных ею арендодателю в счет арендной платы.

Обоснование: Оказание арендодателю услуг в счет арендной платы наряду с уплатой денежных средств не противоречит гражданскому законодательству.

Пунктом 2 ст. 614 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что арендная плата за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей может быть установлена в виде:

1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

3) предоставления арендатором определенных услуг;

4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.

Договор аренды является возмездным (ст. 606 ГК РФ). Следовательно, оказание арендатором арендодателю услуг в счет уплаты арендной платы является встречным предоставлением за право пользования арендованным имуществом.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация услуг на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по НДС.

Реализацией услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (в том числе обмен услугами), а в случаях, предусмотренных НК РФ, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Налоговая база определяется как стоимость услуг, исчисленная исходя из цен, установленных договором (п. 1 ст. 154, ст. 105.3 НК РФ).

При этом ст. 146 НК РФ не делает исключений для услуг, оказанных в счет уплаты арендных платежей.

Согласно разъяснениям, изложенным в Письмах МНС России от 21.06.2004 N 03-2-06/1/42/22 и УМНС России по г. Москве от 12.07.2004 N 24-11/45652, если организация-арендатор с согласия арендодателя произвела работы (оказала услуги) за свой счет, а затем по соглашению сторон их стоимость была зачтена в счет арендной платы (то есть компенсирована арендодателем), при проведении зачета между организацией-арендатором и арендодателем у первого появляются обязательства по уплате НДС со стоимости выполненных работ (оказанных услуг), возмещаемых арендодателем. При этом налоговая база для исчисления НДС в данном случае определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ.

Данный подход поддерживается судебной практикой. В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.04.2012 N А66-3975/2011 судьи отклонили доводы налогоплательщика-арендатора о том, что выполнение им лесохозяйственных и лесовосстановительных работ на основании договоров аренды участков лесного фонда для заготовки древесины не является реализацией работ в смысле, придаваемом этому понятию ст. 39 НК РФ, поскольку не происходит денежная оценка работ, отсутствует передача права собственности на их результат, то есть в данном случае объект налогообложения по НДС не возникает.

Руководствуясь положениями п. п. 1 и 3 ст. 39, пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, судьи признали выполнение налогоплательщиком-арендатором спорных лесохозяйственных и лесовосстановительных работ операциями, облагаемыми НДС. Как указал суд, представленные документы подтверждают факт выполнения спорных работ во исполнение договоров аренды участков лесного фонда, условиями которых не предусмотрено составление актов на передачу арендодателю этих работ в качестве арендной платы. Объект налогообложения по НДС инспекция правомерно определила в размере фактических затрат, понесенных налогоплательщиком при выполнении лесохозяйственных и лесовосстановительных работ, на основании документов, представленных им на проверку.

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 30.10.2007 N А66-2842/2007 (Определением ВАС РФ от 31.01.2008 N 781/08 отказано в пересмотре дела в порядке надзора).

Таким образом, исходя из позиции налоговых органов и сложившейся арбитражной практики у юридической организации возникает обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС со стоимости консультационных услуг, оказанных арендодателю в счет арендной платы.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

03.08.2012