Организация, являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшим на уплату ЕСХН, осуществляет выдачу денежных займов. Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль в отношении полученных доходов в виде процентов по выданным займам применять ставку 0% в соответствии со ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"?

Ответ: Исходя из позиции Минфина России и сложившейся судебной практики организация, являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшим на уплату ЕСХН, не вправе применять ставку 0% по налогу на прибыль в соответствии со ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) в отношении полученных доходов в виде процентов по выданным займам.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ налоговая ставка по налогу на прибыль по общему правилу устанавливается в размере 20%.

Между тем в силу ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, в 2004 - 2012 гг. устанавливается в размере 0% (в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах").

Таким образом, указанная налоговая ставка может применяться только при соблюдении определенных условий.

Названная норма предусматривает применение ставки 0% по налогу на прибыль по деятельности сельскохозяйственных производителей, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции.

Положения норм п. 1 ст. 284 НК РФ и ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ не предусматривают возможность освобождения от уплаты налога на прибыль (или применения ставки 0%) к полученным налогоплательщиком доходам в виде процентов по долговым обязательствам.

Согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в Письме от 04.04.2011 N 03-03-06/1/210, размещение денежных средств на депозитных счетах не является деятельностью, связанной с производством и реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с ее первичной и последующей переработкой, следовательно, рассматриваемые доходы признаются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль по ставке 20%.

С данной точкой зрения соглашаются и арбитражные суды.

Так, Арбитражный суд Республики Татарстан в Решении от 12.02.2010 N А65-29997/2009-СА1-19 счел, что в отношении доходов сельскохозяйственного товаропроизводителя в виде начисленных процентов по депозитам в банке подлежит применению налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 284 НК РФ.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2012 N А27-9933/2011 судьи пришли к выводу, что сельскохозяйственные товаропроизводители не вправе применять льготную ставку 0% по налогу на прибыль, установленную ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ, по деятельности, не связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции (начисленные проценты по выданным займам, реализация покупных товаров, предоставленных услуг и прочей реализации). Суд пришел к выводу, что в отношении доходов (как доходов от реализации, так и внереализационных доходов) сельскохозяйственных товаропроизводителей по деятельности, не связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, действует ставка налога на прибыль в размерах, предусмотренных п. 1 ст. 284 НК РФ.

Аналогичный вывод содержится также в Решении Арбитражного суда Краснодарского края от 15.07.2010 N А32-56655/2009-33/1013.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России и сложившейся судебной практики организация, являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшим на уплату ЕСХН, не вправе применять ставку 0% в соответствии со ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ в отношении полученных доходов в виде процентов по выданным займам.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

03.08.2012