Может ли имеющаяся у страхователя задолженность по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по пеням и штрафам, начисленным на данную задолженность, быть списана в порядке, предусмотренном ст. 59 НК РФ, ст. 23 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и Постановлением Правительства РФ от 17.10.2009 N 820 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам"?

Ответ: Имеющаяся у страхователя задолженность по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по пеням и штрафам, начисленным на данную задолженность, не может быть списана в порядке, предусмотренном ст. 59 Налогового кодекса РФ, ст. 23 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) и Постановлением Правительства РФ от 17.10.2009 N 820 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам" (далее - Постановление N 820), поскольку в силу прямого указания Закона N 212-ФЗ (ч. 2 ст. 1) его действие не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Обоснование: Частью 1 ст. 23 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, числящаяся за отдельными плательщиками страховых взносов, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством РФ.

Правила, предусмотренные ч. 1 ст. 23 Закона N 212-ФЗ, применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням и штрафам (ч. 2 ст. 23 Закона N 212-ФЗ).

Пунктом 1 Постановления N 820 установлено, что признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, числящаяся за отдельными плательщиками указанных страховых взносов (далее - недоимка), и задолженность по начисленным пеням и штрафам в следующих случаях:

а) ликвидации плательщика страховых взносов (организации) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (в части недоимки и задолженности, не погашенных по причине недостаточности имущества должника);

в) смерти физического лица или решения суда об объявлении его умершим.

Решение о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации, принимается Фондом социального страхования Российской Федерации (пп. "б" п. 2 Постановления N 820).

Вместе с тем ч. 1 ст. 1 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что его положения регулируют отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее также - фонды обязательного медицинского страхования) на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Действие Закона N 212-ФЗ не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения, которые регулируются федеральными законами о соответствующих конкретных видах обязательного социального страхования (ч. 2 ст. 1 Закона N 212-ФЗ).

Следовательно, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также соответствующие суммы пеней и штрафов за их неуплату не подпадают под действие ст. 23 Закона N 212-ФЗ.

Данный вывод также подтверждается арбитражной практикой (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 18.04.2012 N А38-2770/2011, от 28.04.2011 N А38-2178/2010).

Статья 59 НК РФ предусматривает возможность признания безнадежными к взысканию и списания недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящихся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными.

При этом под недоимкой в силу п. 2 ст. 11 НК РФ понимается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В соответствии со ст. ст. 13 - 15 НК РФ страховые взносы во внебюджетные фонды не отнесены к числу федеральных налогов и сборов, а также региональных или местных налогов.

В соответствии с п. 1 ст. 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Согласно ст. 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" органы внебюджетных фондов исключены из числа участников налоговых правоотношений.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ) законодательство Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний основывается на Конституции РФ и состоит из настоящего Федерального закона, принимаемых в соответствии с ним федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации.

Положения ст. 2 Федерального закона N 125-ФЗ не относят НК РФ к законодательству Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В силу ст. 19 Федерального закона N 125-ФЗ применение норм НК РФ прямо предусмотрено только при привлечении страхователя к ответственности.

С учетом изложенного положения ст. 59 НК РФ не распространяются на страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также пени и штрафы, начисленные на данные взносы.

Таким образом, имеющаяся у страхователя задолженность по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по пеням и штрафам, начисленным на данную задолженность, не может быть списана в порядке, предусмотренном ст. 59 НК РФ, ст. 23 Закона N 212-ФЗ и Постановлением N 820, поскольку в силу прямого указания Закона N 212-ФЗ (ч. 2 ст. 1) его действие не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При этом, как указал ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 28.04.2011 N А38-2178/2010, отсутствие порядка списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, не может служить препятствием для реализации предусмотренных законом прав и законных интересов страхователя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности. Задолженность по страховым взносам, безнадежным к взысканию, подлежит списанию в порядке, установленном НК РФ.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

03.08.2012