Может ли быть признано недействительным постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика на том основании, что имя и отчество должностного лица, принявшего данное постановление, не указаны в нем полностью?

Ответ: С учетом сложившейся судебной практики постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика не может быть признано недействительным на том основании, что имя и отчество должностного лица, принявшего данное постановление, не указаны в нем полностью.

Обоснование: В силу п. 7 ст. 46 Налогового кодекса РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Правила вынесения постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика описаны в п. 1 ст. 47 НК РФ, в котором указано, что взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Федеральный закон N 229-ФЗ), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.11.2007 N 8421/07, суд при рассмотрении требования о признании не подлежащим исполнению постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика выясняет, основано ли постановление на принятом в установленный НК РФ срок решении налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика; подписано ли постановление надлежащим должностным лицом; заверено ли оно гербовой печатью инспекции; не истекли ли сроки предъявления постановления к исполнению; взыскана ли указанная в нем сумма задолженности.

В силу ст. 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Пунктом 2 ст. 47 НК РФ установлено, что постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя должно содержать:

- фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление;

- дату принятия и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента;

- наименование и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента - организации либо фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства налогоплательщика - индивидуального предпринимателя или налогового агента - индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание;

- резолютивную часть решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя;

- дату выдачи указанного постановления.

Постановление о взыскании налога подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и заверяется гербовой печатью налогового органа (п. 3 ст. 47 НК РФ).

Приказом ФНС России от 16.04.2012 N ММВ-7-8/238@ утверждена форма постановления о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) - организации (ответственного участника (участника) консолидированной группы налогоплательщиков, индивидуального предпринимателя) согласно Приложению N 6 к данному Приказу.

Указанной формой предусмотрено, что постановление должно быть подписано руководителем налогового органа либо его заместителем с указанием классного чина, фамилии, имени, отчества и заверено печатью налогового органа.

По мнению арбитражных судов, неуказание в постановлении о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика полного имени и отчества должностного лица, принявшего данное постановление, не является существенным нарушением порядка принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам и не может служить основанием для признания указанного постановления недействительным.

Так, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 09.04.2012 N А11-8960/2010 судьи сочли, что отсутствие в постановлении о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика полных имени и отчества заместителя начальника инспекции, принявшего данное постановление, не нарушает права налогоплательщика и не является существенным нарушением норм НК РФ, влекущим признание данного постановления недействительным.

В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 24.02.2004 N А29-5481/2003А судьи пришли к выводу, что отсутствие расшифровки имени и отчества должностного лица налогового органа, принявшего оспариваемое постановление, не является нарушением процедуры обращения взыскания налогов, сборов (пеней) за счет имущества налогоплательщика, установленной в ст. ст. 46, 47 НК РФ.

При этом налогоплательщик, оспорив действия налогового органа по порядку оформления постановления, документально не опроверг факты неисполнения обязанности по уплате налогов в установленный законом срок, не оспорил расчет задолженности. Условия, с которыми действующее законодательство связывает право на принятие решения о взыскании налога (пени) за счет имущества налогоплательщика, налоговым органом соблюдены.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 05.11.2001 N Ф04/3046-323/А81-2001 судьи сочли, что указание в постановлении о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика фамилии и инициалов руководителя налогового органа нельзя признать обоснованным и достаточным для признания недействительным ненормативного акта налогового органа, как вынесенного с нарушением п. 2 ст. 47 НК РФ.

Отсутствие расшифровки инициалов не может служить основанием для признания недействительным принятого постановления.

Таким образом, с учетом сложившейся судебной практики постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика не может быть признано недействительным на том основании, что имя и отчество должностного лица, принявшего данное постановление, не указаны в нем полностью.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

03.08.2012