Заместитель директора организации (ООО), являющийся одним из ее участников (резидентом РФ), попросил оплатить за счет причитающихся ему дивидендов путевку в санаторий. Облагается ли стоимость путевки, оплаченной таким образом, НДФЛ?

Ответ: Если организация выплачивает дивиденды заместителю директора организации, являющемуся одним из ее участников (резидентом РФ), путем оплаты путевки, то стоимость путевки облагается НДФЛ по ставке 9%. В то же время, если организация оплачивает путевку заместителю директора как своему работнику, за счет средств организации, стоимость путевки не облагается НДФЛ.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ к дивидендам относится любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим долям пропорционально долям в уставном капитале этой организации.

В силу п. п. 1, 3 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Срок и порядок выплаты распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания.

В соответствии с п. 2 ст. 214 и п. 4 ст. 224 НК РФ, если источником дохода, полученного в виде дивидендов, является российская организация, она признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику - резиденту РФ применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 9%.

Если путевка оплачивается именно за счет средств, причитающихся заместителю директора как участнику, при наличии решения общего собрания о распределении прибыли, он вправе написать заявление в свободной форме о перечислении части или всей суммы, причитающейся ему в качестве дивидендов, в качестве оплаты за путевку. В этом случае организация должна будет удержать с дивидендов, в том числе выплаченных путем оплаты путевки, НДФЛ по ставке 9%.

В соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ НДФЛ не облагаются суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости приобретаемых организацией путевок работникам, за исключением туристских, на основании которых им оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые за счет средств организаций, если расходы по их оплате не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. К санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря. Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, произведенные в пользу работников. Следовательно, если заместителю директора организация оплатит путевку в санаторий, стоимость его путевки, как и любого другого работника, не будет облагаться НДФЛ.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

03.08.2012