Предприятие планирует перечислять деньги профсоюзной организации, зарегистрированной как юридическое лицо, для приобретения путевок в санаторий и распределения их между работниками предприятия. Нужно ли профсоюзной организации удерживать НДФЛ со стоимости путевок, предоставленных работникам предприятия (которые работниками профсоюза не являются)?

Ответ: Если путевки, распределенные между работниками предприятия, оплачивает профсоюзная организация за счет средств, перечисленных предприятием, путевки будут облагаться НДФЛ и профсоюзная организация должна будет сообщать налоговым органам о невозможности удержать налог. Если путевки будет напрямую оплачивать предприятие, их стоимость НДФЛ облагаться не будет.

Обоснование: В соответствии с п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ НДФЛ не облагаются суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости приобретаемых организацией путевок работникам, за исключением туристских, на основании которых им оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые за счет средств организаций, если расходы по их оплате в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. К санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Согласно п. 31 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.

В данном случае оплата путевок будет производиться не работодателем, а профсоюзной организацией, причем не за счет членских взносов. Следовательно, при буквальном толковании данных норм оплата путевок в данном случае будет облагаться НДФЛ. Такой же точки зрения придерживается и Минфин России (Письмо от 21.03.2011 N 03-04-06/9-50). При этом профсоюзная организация не сможет удержать НДФЛ, если других доходов работникам организации не выплачивает, а значит, должна в силу п. п. 5, 9 ст. 226 НК РФ сообщить налоговым органам о невозможности удержать налог и сумме налога. Сообщение о невозможности удержать налог и сумме налога представляется по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@, а Порядок ее представления утвержден Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@.

По нашему мнению, в данном случае целесообразно организовать предоставление путевок работникам следующим образом. Профсоюзная организация может взять на себя организацию приобретения и распределения путевок, а счета для оплаты путевок представить работодателю. В таком случае предоставление путевок не будет облагаться НДФЛ (п. 9 ст. 217, п. 29 ст. 270 НК РФ).

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

03.08.2012