О порядке заполнения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, налоговым агентом, приобретающим имущество у должников, признанных банкротами в соответствии с законодательством РФ
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 3 августа 2012 г. N ЕД-3-3/2754@
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке заполнения книги продаж налоговым агентом, приобретающим имущество у должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, и с учетом мнения Минфина России, направленного Письмом от 30.07.2012 N 03-07-15/90, сообщает следующее.
В соответствии с п. 4.1 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации на территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
Согласно указанному пункту налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (далее - НДС). В связи с этим сумма НДС исчисляется на момент перечисления денежных средств продавцу вышеназванного имущества.
На основании п. 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС (далее - Правила), утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
Однако в отношении налоговых агентов, поименованных в вышеуказанном пункте, обязанность составлять счета-фактуры при приобретении имущества должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, Кодексом не установлена. Поэтому п. 15 Правил установлено, что при исполнении обязанностей налогового агента, предусмотренных п. 4.1 ст. 161 Кодекса, в книге продаж или в дополнительном листе книги продаж регистрируются платежно-расчетные документы, свидетельствующие о перечислении суммы налога за соответствующий налоговый период.
Таким образом, если к установленному п. 5 ст. 174 Кодекса сроку представления налоговой декларации по НДС за налоговый период, в котором указанным налоговым агентом исчислен налог по приобретенному имуществу должников-банкротов, соответствующая сумма налога уплачена в бюджет, то платежно-расчетные документы, свидетельствующие об уплате, регистрируются в книге продаж за налоговый период, в котором исчислен налог по приобретенному имуществу. В случае уплаты налога после представления налоговой декларации платежно-расчетные документы, свидетельствующие об уплате налога, регистрируются в дополнительном листе книги продаж за указанный налоговый период.
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации
2 класса
Д. В.ЕГОРОВ
03.08.2012