1. Согласно п. 2 ст. 25.2 НК РФ создание консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) возможно при условии, что одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций и доля такого участия в каждой такой организации составляет не менее 90 процентов. Указанное процентное соотношение должно соблюдаться в течение всего срока действия договора о создании КГН

Правомерно ли создание КГН из дочерних организаций, не включая в группу материнскую организацию? Размер прямого или косвенного участия в уставном (складочном) капитале участников КГН будет рассчитываться фактически по отношению к иному самостоятельному налогоплательщику (материнской организации), то есть между участниками группы будет отсутствовать прямое или косвенное участие в уставном (складочном) капитале.

2. Согласно п. 1 ст. 25.2 НК РФ условия, которым должны соответствовать участники КГН, должны соблюдаться в течение всего срока действия договора о создании группы, если иное не предусмотрено НК РФ. При этом периодичность подтверждения налогоплательщиком соответствия условиям не установлена.

В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 25.2 НК РФ у организации - стороны договора о создании КГН размер чистых активов, рассчитанный на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (изменении) КГН, должен превышать размер ее уставного (складочного) капитала.

Следовательно, размер чистых активов должен рассчитываться на соответствующую дату только при представлении в налоговый орган документов для регистрации договора о создании КГН, внесения изменений в договор о создании КГН, решения о продлении срока действия договора.

Ответственным участником в этих случаях должны быть представлены в налоговый орган подтверждающие документы (п. 6 ст. 25.3 и пп. 4 п. 5 ст. 25.4 НК РФ).

Таким образом, превышение размером чистых активов организаций размера их уставного (складочного) капитала должно соблюдаться участниками группы не регулярно, а только на соответствующую дату в вышеуказанных случаях.

Правомерна ли данная позиция?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 2 августа 2012 г. N 03-03-10/87

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об отдельных вопросах создания консолидированной группы налогоплательщиков и сообщает.

1. В соответствии с п. 1 ст. 25.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации, соответствующие условиям, предусмотренным ст. 25.2 Кодекса, вправе создать консолидированную группу налогоплательщиков. Условия, которым должны соответствовать участники консолидированной группы налогоплательщиков, предусмотренные указанной статьей, применяются в течение всего срока действия договора о создании указанной группы, если иное не предусмотрено Кодексом.

В частности, консолидированная группа налогоплательщиков может быть создана организациями при условии, что одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций и доля такого участия в каждой такой организации составляет не менее 90 процентов.

Таким образом, в состав участников консолидированной группы налогоплательщиков обязательно должна входить организация, непосредственно и (или) косвенно участвующая в уставном (складочном) капитале других организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков с долей участия в каждой такой организации не менее 90 процентов. Указанное условие должно соблюдаться в течение всего срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Доля участия одной организации в другой организации определяется в порядке, установленном ст. 105.2 Кодекса.

При этом Кодекс допускает возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков организациями, в уставном капитале которых непосредственно и (или) косвенно участвует организация, не являющаяся в свою очередь участником консолидированной группы налогоплательщиков.

2. Подпунктом 3 п. 3 ст. 25.2 Кодекса предусмотрено, что у организации - стороны договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков размер чистых активов, рассчитанный на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (изменении) консолидированной группы налогоплательщиков, должен превышать размер ее уставного (складочного) капитала.

Таким образом, соблюдение условия по размеру чистых активов проверяется на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков (соглашения об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков).

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

02.08.2012