Индивидуальный предприниматель арендовал территорию в торговом центре и установил там торговый автомат (кофейный аппарат самообслуживания) без встроенной ККТ. Соответственно, автомат не выдает чек, БСО также не выдается. ЕНВД на территории субъекта, где индивидуальный предприниматель осуществляет свою деятельность, не введен. Какую систему налогообложения может применять индивидуальный предприниматель? Влияет ли в данном случае система налогообложения на обязанность применять ККТ? Как подтвердить наличную выручку? Возможно ли привлечение индивидуального предпринимателя к ответственности по ст. 14.5 КоАП РФ?

Ответ: Индивидуальный предприниматель может не применять ККТ, если в его субъекте Российской Федерации введена патентная система налогообложения и он перешел на нее.

В соответствии с позицией, изложенной Минфином России в Письме от 14.04.2008 N 03-01-15/4-110 (направлено Письмом ФНС России от 29.04.2008 N ШТ-6-2/322), налоговые органы не должны привлекать индивидуального предпринимателя к ответственности по ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях за неиспользование ККТ при торговле через торговый автомат.

Кассовые документы и кассовая книга подтверждают наличную выручку индивидуального предпринимателя.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми индивидуальными предпринимателями при продаже ими товаров за наличный расчет.

Эти положения распространяются на индивидуальных предпринимателей вне зависимости от того, используют они упрощенную систему налогообложения или общую систему налогообложения (НДФЛ, НДС, налог на имущество физических лиц, земельный налог, транспортный налог, обязательные страховые взносы).

При этом в соответствии с п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ индивидуальный предприниматель может быть освобожден от данной обязанности, если деятельность, которой он занимается, переведена на ЕНВД или же он перешел на патентную систему налогообложения, которая в соответствии со ст. 346.43 НК РФ вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 346.44 НК РФ переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно.

Согласно пп. 45 и 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется, в частности, в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

- розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

- розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

При этом в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях главы о патентной системе налогообложения к розничной торговле.

Таким образом, если в субъекте Российской Федерации, где работает индивидуальный предприниматель, введена патентная система налогообложения и индивидуальный предприниматель перешел на нее, он вправе не использовать ККТ.

Следует отметить, что индивидуальный предприниматель имеет возможность не применять ККТ при использовании торгового автомата и в случае, если он не переведен на ЕНВД и не работает в соответствии с патентной системой налогообложения.

Это обусловлено тем, что в п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ приведен перечень случаев, когда организация или индивидуальный предприниматель имеют право не использовать ККТ при наличных расчетах. При этом Закон не содержит прямую норму, разрешающую не применять ККТ при продаже товаров через торговые автоматы. Однако толкование положений Закона N 54-ФЗ в его связи с другим нормативным актом позволило Минфину России в Письме от 14.04.2008 N 03-01-15/4-110 (направлено Письмом ФНС России от 29.04.2008 N ШТ-6-2/322) высказать следующее мнение.

В соответствии с п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при осуществлении разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом).

При этом, как ссылается Минфин России, согласно п. 24 Государственного стандарта "ГОСТ Р 51303-99. Торговля. Термины и определения", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст, к передвижным средствам разносной торговли помимо тележек, лотков, корзин отнесены торговые автоматы.

На основании данных нормативных положений Минфин России делает вывод, что торговые автоматы могут использоваться без применения ККТ.

Необходимо учитывать, что Государственный стандарт РФ "ГОСТ Р 51303-99. Торговля. Термины и определения" утратил силу с 1 апреля 2014 г. в связи с изданием Приказа Росстандарта от 28.08.2013 N 582-ст.

Следует отметить, что такая трактовка нормативных документов позволяет распространять данный подход не только на переносные торговые автоматы, которые по праву относятся к передвижным средствам разносной торговли, но и к стационарным устройствам, вес которых может составлять сотни килограммов, как названный в тексте вопроса кофейный торговый автомат. И это несмотря на то, что большой вес торгового аппарата ставит под сомнение правомерность отнесения его к разносной торговле, осуществляемой с ручных тележек, корзин, лотков и так далее, и, соответственно, обоснованность применения вышеназванных положений п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ к рассматриваемому случаю.

Добавим, что данное Письмо N 03-01-15/4-110 не является нормативным документом, о чем говорится в другом Письме Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138: письма этого ведомства не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами. Изложенные в них мнения могут носить только информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации, и они не препятствуют руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от той трактовки, которая изложена в таких документах и, в частности, в процитированном выше Письме N 03-01-15/4-110.

Но в то же время необходимо понимать, что контроль за исполнением положений Закона N 54-ФЗ возложен на налоговые органы. При этом ФНС России Письмом от 29.04.2008 N ШТ-6-2/322 довела позицию Минфина России, изложенную в Письме N 03-01-15/4-110, до нижестоящих налоговых органов и фактически рекомендовала использовать ее в работе.

Поэтому до появления новых разъяснений Минфина России налоговые органы не должны применять санкции по отношению к организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим общую или упрощенную систему налогообложения, за неприменение ККТ при торговле через торговые автоматы.

Учет наличной выручки индивидуального предпринимателя должен вестись в соответствии с Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П) (далее - Положение).

В соответствии с п. 1.8 Положения кассовые операции, проводимые индивидуальными предпринимателями, оформляются, в частности, приходными кассовыми ордерами (форма по ОКУД 0310001).

Согласно п. 5.1 Положения для учета поступающих в кассу наличных денег индивидуальный предприниматель ведет кассовую книгу (форма по ОКУД 0310004).

Таким образом, подтверждением наличной выручки индивидуального предпринимателя являются кассовые документы и кассовая книга, оформленные в соответствии с требованиями Положения.

А. А.Баландин

21.04.2014