Организация (применяет метод начисления) оказывает услуги аутсорсинга по договорам, которые заключаются на год. Ежемесячно оформляются акты об оказании услуг. Оплата предусмотрена ежемесячная согласно актам. Как и когда учитывать в целях исчисления налога на прибыль выручку, если выручка поступила, а акты заказчиком не подписаны?

Ответ: При применении метода начисления доходы от реализации услуг признаются в целях исчисления налога на прибыль исполнителем на дату, в которую у заказчика согласно договору появляется обязанность оплатить оказанные ему услуги. Дата подписания акта об оказанных услугах для целей налогообложения правового значения не имеет.

Обоснование: Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией услуг признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Соответственно, датой реализации услуги является дата ее оказания, ведь услуга - это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и потребляются в процессе исполнения договора возмездного оказания услуг (ст. 38 НК РФ). Отсюда следует, что датой получения дохода от реализации услуги является дата фактического оказания этой услуги.

Услуга может считаться оказанной только тогда, когда заказчик не имеет претензий относительно качества оказанной ему услуги (или истек срок, установленный договором для предъявления претензий по качеству оказанных услуг) и у заказчика возникает обязанность оплатить эти услуги. По нашему мнению, именно тогда, когда выполнены оба эти условия, исполнитель, применяющий метод начисления, и должен признавать доход у себя в налоговом учете. Ведь только тогда, когда у заказчика возникает обязанность оплатить оказанные услуги, можно говорить, что услуги заказчику действительно оказаны и претензий относительно качества этих услуг у заказчика нет. Аналогичного мнения придерживается и Минфин России. В Письме от 13.11.2009 N 03-03-06/1/750 он разъяснил, что при применении метода начисления доходы от реализации услуг признаются в налоговом учете исполнителя на дату, в которую у заказчика появляется обязанность оплатить оказанные ему услуги, определяемую в соответствии с договором возмездного оказания услуг.

Для признания дохода от оказания услуг в налоговом учете у исполнителя не требуется подписанного сторонами акта об оказанных услугах, так как при оказании услуг не происходит ни передачи имущества, ни передачи результатов работ. Актом, который подписывают стороны после оказания услуг, они, как указал ВАС РФ в Определении от 08.12.2010 N ВАС-15640/10, лишь фиксируют информацию об уже оказанных услугах. Поэтому отсутствие подписанных со стороны заказчика актов в данном случае правового значения не имеет. Аналогичного мнения придерживается также УФНС России по г. Москве (Письмо от 30.04.2008 N 20-12/041989).

Таким образом, в рассматриваемом случае необходимо обратиться к положениям договора и установить, когда у заказчика возникает обязанность оплатить оказанные услуги. Именно эту дату и следует считать датой получения дохода.

В. К.Мешалкин

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

01.08.2012