Стороны заключили договор поставки импортных товаров на условиях "Delivered duty paid"/"Поставка с оплатой пошлин" (DDP Инкотермс 2000). Но в договоре есть пункт, согласно которому НДС на таможне должен уплачивать покупатель, то есть российская сторона

Российская организация уплатила НДС и приняла его к вычету. Возникают ли у нее в данной ситуации налоговые риски, ведь, с одной стороны, по условиям DDP все налоговые платежи на таможне должен уплачивать поставщик, а с другой - в договоре прописана обязанность покупателя уплатить таможенный НДС?

Ответ: Налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, уплаченный на таможне, при условии, что ввезенные товары приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, и приняты на учет (ст. 171 Налогового кодекса РФ). Проблем с вычетом НДС у покупателя в данном случае возникнуть не должно.

Обоснование: Налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, уплаченный на таможне, при условии, что ввезенные товары приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, и приняты на учет. Основанием для вычета НДС будут служить документы, подтверждающие фактическую уплату налога (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если все эти условия российская сторона выполнила и необходимые документы, подтверждающие уплату налога, у нее есть, то проблем с вычетом НДС, уплаченного на таможне, у российского налогоплательщика возникнуть не должно.

Как следует из вопроса, при составлении контракта стороны указали, что поставка осуществляется на условиях "Delivered duty paid"/"Поставка с оплатой пошлин" (DDP Инкотермс 2000), и одновременно с этим возложили на покупателя обязанность по уплате НДС на таможне. То есть в одном пункте договора сказано, что таможенные платежи (к числу которых относится и НДС, уплачиваемый на таможне) должен уплачивать поставщик, а в другом - что НДС на таможне уплачивает покупатель.

На наш взгляд, в данном случае не следует говорить о каких-либо неточностях (ошибках) контракта. Можно говорить о том, что стороны согласовали поставку на условиях DDP, но в виде исключения из общего правила предусмотрели в контракте обязанность покупателя (а не поставщика) уплатить НДС на таможне. Действующее законодательство не запрещает этого делать. Отметим, что Инкотермс - это не нормативный акт, а свод обычаев делового оборота, поэтому стороны ничего не нарушат, если применительно к некоторым положениям Инкотермс оговорят особенности их применения. Что, собственно, и произошло.

В данной ситуации между сторонами договора не возникло споров относительно того, кто должен уплачивать НДС на таможне. То есть обязанность российской стороны по уплате НДС на таможне ни поставщиком, ни покупателем не оспаривалась. Более того, таможенный орган тоже был не против уплаты таможенных платежей покупателем. Все это говорит о том, что уплата НДС на таможне является обязанностью покупателя, которая прямо закреплена в контракте. Он эту обязанность выполнил.

В связи с этим мы не видим налоговых рисков для покупателя, уплатившего НДС на таможне.

В. К.Мешалкин

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

01.08.2012