Организация при ведении работ по обработке металлов использует оборудование, которое является амортизируемым имуществом и находится в контакте с агрессивной средой. Оборудование не относится к первой - третьей амортизационным группам. Данное оборудование застраховано на случай выхода из строя ввиду воздействия агрессивной среды. Правомерно ли применение повышающего коэффициента при начислении амортизации в целях исчисления налога на прибыль в данном случае?

Ответ: Организация, использующая амортизируемое оборудование, которое находится в контакте с агрессивной средой и не относится к первой - третьей амортизационным группам, вправе применять повышающий коэффициент при начислении амортизации по данному оборудованию для целей налога на прибыль, несмотря на то что данное оборудование застраховано на случай выхода из строя ввиду воздействия агрессивной среды.

Обоснование: Исходя из п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Таким образом, для признания имущества амортизируемым в целях исчисления налога на прибыль оно должно отвечать приведенным критериям.

Нормами пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ установлено, что налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Таким образом, использование амортизируемого имущества в агрессивной среде является основанием для применения повышающего коэффициента.

Абзацем 3 пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Существует следующая судебная практика.

ФАС Московского округа в Постановлении от 13.04.2012 N А40-124761/10-90-699 принял сторону налогоплательщика, указав: то обстоятельство, что основные средства застрахованы, не указано в НК РФ как основание неприменения повышающего коэффициента.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС Московского округа от 12.12.2011 N А40-124759/10-127-711. Определением ВАС РФ от 23.03.2012 N ВАС-3201/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления.

Таким образом, организация имеет право применять повышающий коэффициент даже в случае, если имущество застраховано.

Отдельно следует отметить разъяснения ФНС России, приведенные в Письме от 17.11.2009 N ШС-17-3/205@.

ФНС России разъяснила, что, в случае если конкретное оборудование предназначено для работы именно в контакте с опасной средой и используется в режиме, установленном соответствующей документацией производителя, эта среда не может рассматриваться как причина ускоренного (по сравнению с установленным производителем) износа такого оборудования или источник аварийной ситуации.

Применение повышающего коэффициента 2 для основных средств в соответствии с нормами ст. 259.3 НК РФ правомерно в случае, если собственник оборудования использует его в режиме, не установленном соответствующей документацией производителя, или для работы в контакте с опасной средой использует оборудование, не предназначенное для эксплуатации в подобных условиях. Такие обстоятельства должны быть документально подтверждены.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

01.08.2012