Налогоплательщик применяет способ оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого

Включаются ли в сумму расходов по доставке в целях исчисления НДПИ затраты налогоплательщика на поддержание механизмов комплексов, на которых осуществляются погрузка и разгрузка полезного ископаемого?

Ответ: Учитывая Письмо ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@, в сумму расходов по доставке в целях исчисления НДПИ включаются затраты налогоплательщика на поддержание механизмов комплексов, на которых осуществляются погрузка и разгрузка полезного ископаемого.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 340 Налогового кодекса РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых может определяться налогоплательщиком исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого.

На основании п. 3 ст. 340 НК РФ в случае отсутствия субсидий к ценам реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в пп. 2 п. 1 данной статьи.

В целях гл. 26 НК РФ в сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя, а также расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В целях гл. 26 НК РФ к расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, относятся расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг.

Как разъяснил Минфин России в Письме от 28.07.2009 N 03-06-06-01/18, перечень расходов по доставке полезного ископаемого до получателя, учитываемых при исчислении НДПИ, установлен п. 3 ст. 340 НК РФ. Указанный перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

ФНС России в Письме от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@ собрала все, на взгляд налоговой службы, значимые и существенные постановления Президиума ВАС РФ по налоговым спорам, принятые за период с 2010 г. по первое полугодие 2011 г. включительно.

В п. 38 названного Письма ФНС России указано, что критерием отнесения затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на добычу полезных ископаемых, является цель их осуществления - обеспечение доставки полезного ископаемого до потребителя.

Следовательно, поскольку доставка полезного ископаемого связана с необходимостью учета и управления такими операциями, поддержания в надлежащем состоянии территории, на которой осуществляются погрузка и разгрузка, учет общехозяйственных расходов в составе расходов по доставке полезного ископаемого не противоречит п. 3 ст. 340 НК РФ.

Ограничительное толкование положения п. 3 ст. 340 НК РФ привело бы - в нарушение принципа равного положения всех налогоплательщиков перед налоговым законом - к неравному подходу по отношению к налогоплательщикам, осуществляющим доставку полезного ископаемого до потребителя самостоятельно, по сравнению с налогоплательщиками, привлекающими перевозчиков, стоимость услуг которых складывается из всех расходов, включая и общехозяйственные.

Как указывает ФНС России, данный вывод содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 18.05.2011 N 1109/10.

Таким образом, фактически позиция, закрепленная Президиумом ВАС РФ по данным делам, поддержана ФНС России (данный вывод можно сделать и без ознакомления непосредственно с текстом Постановления Президиума ВАС РФ, а только основываясь на тексте Письма ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@) и у налогоплательщиков в случае соответствующего спора с налоговым органом появились безапелляционные аргументы для отстаивания своей позиции.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

31.07.2012