Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников

Статья 178 ТК РФ предусматривает выплату работнику как выходного пособия в размере среднего месячного заработка, так и сохранение за уволенным работником среднего месячного заработка на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения с зачетом выходного пособия. Следовательно, общая сумма не облагаемых налогом выплат составляет три средних месячных заработка увольняемого работника. Руководителям организации, его заместителям и главным бухгалтерам при расторжении с ними трудового договора в связи со сменой собственника имущества организации также производится выплата денежной компенсации в размере не ниже трех средних месячных заработков (ст. 181 ТК РФ). Аналогичная гарантия предусмотрена руководителям организации в случае прекращения с ними трудовых договоров (ст. 279 ТК РФ).

Таким образом, допускается освобождение от налогообложения НДФЛ сумм в пределах трехмесячного среднего заработка, которые выплачиваются работникам при увольнении. ЗАО прекращает трудовые отношения с работниками на основании п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ в соответствии с достигнутыми с ними соглашениями о расторжении трудового договора. В соглашении обычно предусматривается выплата денежной суммы в пользу работника (компенсации), которая непосредственно связана с его увольнением.

Возможно ли освобождение от налогообложения НДФЛ сумм в пределах трех среднемесячных заработков работника, выплаченных ему работодателем в связи с его увольнением по п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 31 июля 2012 г. N 03-04-06/1-209

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц компенсации, выплачиваемой сотруднику организации при увольнении, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

С 1 января 2012 г. вступила в силу новая редакция п. 3 ст. 217 Кодекса, в соответствии с которой освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Данные изменения внесены Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".

Указанные положения п. 3 ст. 217 Кодекса применяются независимо от занимаемой должности работников организации.

Таким образом, выплаты, связанные с увольнением работников, производимые с 1 января 2012 г., освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

31.07.2012