Безопасная продажа товара, если контрагент "упрощенец" или "вмененщик"

(Винокуров Р.)

("Налоги" (газета), 2006, N 37)

Текст документа

БЕЗОПАСНАЯ ПРОДАЖА ТОВАРА,

ЕСЛИ КОНТРАГЕНТ "УПРОЩЕНЕЦ" ИЛИ "ВМЕНЕНЩИК"

Р. ВИНОКУРОВ

Винокуров Р., консультант юридической компании "Туров и партнеры".

Бывают случаи, когда вы (компания) продаете товар, но по той или иной причине покупатель возвращает его обратно: например, на основании ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара; ст. 466 ГК РФ в результате нарушения условия о количестве переданного товара; невозможности продажи товара, взятого под реализацию на основании ст. 489 ГК РФ или в любом другом случае, если такая возможность допускается законом или договором.

В этом случае, основываясь на ст. 39 НК РФ и п. 16 Правил ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, необходимо будет отразить в учете так называемую обратную реализацию.

Если бывший покупатель применяет обычную систему налогообложения, то на налоговой нагрузке это не отразится. Но если он работает на "упрощенке" или "вмененке", то продавец может переплатить НДС.

Пример

Организация, применяющая традиционную систему налогообложения, продала товар "упрощенцу" на сумму 1800000 руб., включая НДС. Возврат товара в связи с браком на сумму 400000 руб. (но бывший покупатель не выставил счет-фактуру и не выделил НДС - ст. 346.11 НК РФ).

НДС к уплате - 274576 руб. (от 1800000 руб.).

Нельзя принять к вычету - 61016 руб. (от 400000 руб.).

Таким образом, организация переплатит в бюджет 61016 руб. А какие убытки, если цифры в несколько раз больше?!

В связи с этим компании, подверженные таким рискам, используют следующий безопасный для себя порядок реализации товара.

Продавец и покупатель на первом этапе заключают договор комиссии.

Напомню. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 990 ГК РФ), например, реализовать товар.

Товар перевозится на склад комиссионера (покупателя), но в соответствии со ст. 996 ГК РФ все еще остается в собственности комитента (покупателя). Допустим, через месяц товар проходит проверку.

Первый вариант - товар подлежит возврату. Так как перехода права собственности не было (ст. 996 ГК РФ), а следовательно, не было и реализации в соответствии со ст. 39, 146 НК РФ, то и обязательств по плате НДС не возникло. Статья 156 НК РФ говорит о том, что обязанность по уплате НДС при осуществлении договора комиссии возникает в момент выплаты вознаграждения за оказанные комиссионером услуги.

Второй вариант - товар соответствует требованиям.

Теперь, для того чтобы его купить, нужно заключить договор купли-продажи.

Какие могут возникнуть претензии у налоговых инспекторов при смене договора?

Какой порядок уплаты НДС?

Итак, если комиссионер изъявит желание купить товар, который получил для перепродажи от комитента, контрагентам нужно подписать соглашение о новации (ст. 414 Гражданского кодекса РФ). В результате договор комиссии будет заменен на договор купли-продажи. И комитент станет продавцом, а комиссионер - покупателем.

Тут стоит обратить внимание на нюанс с исчислением НДС.

Допустим, две организации, заключившие посредническую сделку, через месяц заменили ее на договор купли-продажи. В какой момент у продавца возникает обязанность заплатить НДС? Давайте посмотрим. Налоговая база по этому налогу определяется либо в день отгрузки, либо в день поступления предоплаты (ст. 167 Налогового кодекса РФ). Но при отгрузке товара в адрес комиссионера НДС не начисляется. Ведь такая операция не влечет перехода права собственности, а следовательно, и реализации товаров (ст. 39 Налогового кодекса РФ).

При продаже товара бывшему комиссионеру отгрузки не происходит - товар уже находится на его складе. Однако, когда право собственности переходит к покупателю без отгрузки, товар формально считается отгруженным в тот момент, когда его собственником стал покупатель (п. 3 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Таким образом, комитент, ставший продавцом, должен начислить НДС в тот день, которым датирована накладная, удостоверяющая переход права собственности к покупателю.

Используя данный вариант (в два этапа) покупки и проверки товара, нужно особое внимание уделить договору комиссии. Он должен содержать все основные положения и обязательно раздел об ответственности сторон. При замене договоров необходимо так же составить соглашение о замене договора комиссии на договор купли-продажи.

Договор комиссии не должен давать повода рассуждениям инспекторов: притворная или недобросовестная эта сделка.

------------------------------------------------------------------

Название документа