Организация (арендатор), являющаяся плательщиком НДС, исполняет обязанности налогового агента по исчислению и уплате НДС с сумм арендной платы в бюджет в связи с арендой муниципального имущества у органа местного самоуправления. В дальнейшем в договор аренды были внесены изменения, в соответствии с которыми размер арендной платы уменьшился

В каком порядке в 2012 г. счета-фактуры, выставляемые при осуществлении указанных операций, регистрируются у организации-арендатора в случае возврата части суммы арендной платы, внесенной ею в счет оплаты услуг по аренде такого имущества за последующий период?

Ответ: В случае изменения условий договора аренды муниципального имущества в связи с уменьшением сумм арендной платы и возврата части ее суммы, внесенной арендатором в счет оплаты услуг за последующий период, счет-фактура, зарегистрированный им в книге продаж при осуществлении указанной оплаты, регистрируется в книге покупок. Регистрация такого счета-фактуры производится после возврата сумм арендной платы и отражения в учете соответствующих операций по корректировке сумм арендной платы, но не позднее 1 года со дня изменения условий договора.

Обоснование: По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

При предоставлении на территории РФ органами местного самоуправления муниципального имущества налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами. Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с гл. 21 НК РФ. Положения данного пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 данной статьи, и при их приобретении он уплатил НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Постановление Правительства РФ N 1137). Налоговые агенты, указанные в п. п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, составленные при исчислении НДС:

- при осуществлении оплаты или частичной оплаты, в том числе с применением безденежных форм расчетов, в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- при приобретении товаров, работ, услуг (абз. 1 п. 15 разд. II Приложения N 5 к Постановлению Правительства РФ N 1137).

В случае изменения условий соответствующего договора налоговыми агентами, указанными в п. п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, одновременно являющимися плательщиками НДС, и возврата им соответствующей суммы частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг счета-фактуры, составленные и зарегистрированные ими в книге продаж в соответствии с Приложением N 5 к Постановлению Правительства РФ N 1137 при осуществлении указанной оплаты, регистрируются ими в книге покупок. Указанные счета-фактуры регистрируются после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от услуг, но не позднее 1 года со дня отказа. Основание - абз. 3 п. 22 разд. II Приложения N 4 к Постановлению Правительства РФ N 1137.

Налоговые агенты, указанные в п. п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, регистрируют в книге покупок счета-фактуры, составленные и зарегистрированные в книге продаж в соответствии с Приложением N 5 к Постановлению Правительства РФ N 1137, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК РФ. Таковы требования п. 23 указанного раздела.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

30.07.2012