Налогоплательщик заключил договор о долевом участии в строительстве и в 2009 г. получил акт приема-передачи квартиры, свидетельство о регистрации права собственности на жилье датировано 2010 г. В 2010 и 2011 гг. налогоплательщик пользовался имущественным налоговым вычетом, установленным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, у работодателя на основании налоговых уведомлений, выданных налоговым органом. В 2012 г. доходов, облагаемых НДФЛ, налогоплательщик не имеет. Возможно ли получение соответствующего вычета за 2009 г.?

Ответ: В 2012 г. налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган за получением имущественного налогового вычета за 2009 г., представив налоговые декларации за 2009 г., а также за последующие годы. В указанном случае сумма вычета, предоставляемого налогоплательщику за 2009 г., будет определяться за минусом суммы вычета, полученного у налогового агента в последующие годы на основании соответствующих уведомлений.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб.

По общему правилу, установленному п. 2 ст. 220 НК РФ, соответствующий имущественный налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 3 ст. 220 НК РФ определено, что указанный вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В случае если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в порядке, который предусмотрен п. 2 настоящей статьи.

Из существа вопроса следует, что налогоплательщиком по договору о долевом участии в строительстве получена квартира, акт приема-передачи которой датирован 2009 г., соответственно, право на вычет возникло с 2009 г. (Определение Конституционного Суда РФ от 26.05.2011 N 610-О-О), то есть вычет может быть предоставлен начиная с указанного налогового периода.

При этом в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ срок обращения за возвратом суммы излишне уплаченного в соответствующем году налога ограничен тремя годами. То есть в 2012 г. налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган за получением имущественного налогового вычета, представив налоговые декларации за 2009 г., а также за последующие годы (см. также Письмо Минфина России от 22.03.2012 N 03-04-05/7-360). В указанном случае размер вычета, предоставляемого налогоплательщику за 2009 г., будет определяться за минусом сумм вычета, полученного у налогового агента в последующие годы на основании соответствующих уведомлений (отражены в п. 4.1 справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ по кодам вычета 311, 312, 318).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

30.07.2012