Супруги, находящиеся в разводе, но зарегистрированные и проживающие совместно по одному адресу, оплатили обучение своего несовершеннолетнего ребенка в возрасте до 24 лет в вузе по очной форме обучения. Документы об оплате обучения оформлены на бывшую супругу, декларацию по форме 3-НДФЛ в целях получения социального налогового вычета представил в налоговый орган от своего имени супруг. Учитывая, что вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, распространяется на двоих родителей, имеет ли супруг право уменьшить налоговую базу на сумму оплаты стоимости обучения ребенка?

Ответ: Поскольку на момент оплаты обучения брак между супругами расторгнут, то оплата обучения их ребенка не может рассматриваться как расходы, произведенные за счет совместной собственности супругов, соответственно, каждый из них является самостоятельным налогоплательщиком. Следовательно, при отсутствии у одного из родителей документов, подтверждающих оплату им расходов на обучение ребенка, вычет ему не предоставляется. Вместе с тем возможен вариант, при котором налогоплательщик, фактически понесший расходы на оплату обучения, сможет отстоять свое право на получение соответствующего вычета.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщик-родитель имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщик-опекун (налогоплательщик-попечитель) - за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

По общему правилу, установленному ст. 34 Семейного кодекса РФ, имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.

При этом в Письме ФНС России от 13.03.2012 N ЕД-4-3/4202@ подчеркнуто, что реализация предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ общих правил должна осуществляться с учетом предусмотренных СК РФ положений. Если оплата расходов за обучение ребенка была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по оплате обучения ребенка.

В отношении рассматриваемой ситуации следует отметить, что, поскольку на момент оплаты обучения брак между супругами уже расторгнут, оплата обучения их ребенка не может рассматриваться как расходы, произведенные за счет совместной собственности супругов, соответственно, каждый из них является самостоятельным налогоплательщиком. Следовательно, при отсутствии у одного из родителей документов, подтверждающих оплату им расходов на обучение ребенка, вычет ему не предоставляется.

Вместе с тем следует учитывать, что применительно к праву на социальный налоговый вычет, предусмотренному пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, Конституционный Суд РФ пришел к выводу о возможности использования этого права родителями, лично не вносившими денежные средства за обучение своих детей, но документально доказавшими, что фактически расходы на обучение несли именно они (Определение от 23.09.2010 N 1251-О-О).

На основании изложенного можно прийти к выводу, что при решении вопроса о предоставлении социального вычета необходима оценка всей совокупности фактических обстоятельств оплаты обучения, отраженных в соответствующих документах, то есть во внимание должны приниматься в том числе документы, подтверждающие факт несения налогоплательщиком указанных расходов. Таким документом, в частности, может быть доверенность в простой письменной форме, выданная бывшей супруге, в которой она уполномочивается на внесение денежных средств, принадлежащих бывшему супругу, для оплаты обучения ребенка (см. также Письмо ФНС России от 17.05.2012 N ЕД-4-3/8135). В таком случае, по нашему мнению, налогоплательщик сможет отстоять свое право на получение соответствующего вычета.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

30.07.2012