Учредитель вносит имущество в качестве оплаты доли в уставном капитале ООО. В какой момент передающая сторона должна восстановить сумму НДС, а принимающая - принять к вычету сумму восстановленного учредителем НДС?
Ответ: Восстановление суммы НДС учредителем производится в том налоговом периоде, в котором происходит передача имущества в уставный капитал. Вычеты НДС принимающей организацией производятся после принятия обществом имущества на учет.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал у передающей стороны возникает обязанность восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.06.2008 N А13-9779/2007 (Определением ВАС РФ от 23.12.2011 N ВАС-16716/11 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ)). Момент передачи имущества определяется по дате документов (акта или иного передаточного документа), которыми оформляется его передача и в которых указаны суммы налога, восстановленного передающей стороной.
Данное правило действует также в отношении имущества, права на которое подлежат государственной регистрации. Указанный вывод подтверждается арбитражной практикой (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.09.2007 N А28-1087/2007-2/11). По мнению судей, нормы п. 3 ст. 170 НК РФ связывают возникновение обязанности восстановить НДС только с фактическим выбытием имущества, подтверждением которого являются не только акты приема-передачи, но и бухгалтерские проводки как у передающей, так и у принимающей стороны.
Налогоплательщик, получивший в качестве вклада в уставный капитал имущество, принимает суммы НДС, которые были восстановлены в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ передающей стороной, к вычету после оприходования данного имущества и в случае, если данное имущество будет использоваться для операций, облагаемых НДС (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ).
Если речь идет о передаче в уставный капитал имущества, права на которое подлежат государственной регистрации, то необходимо отметить, что НК РФ не содержит норм, которые запрещают принимать НДС к вычету по приобретенному объекту недвижимости до государственной регистрации права собственности на это имущество (Постановление ФАС Уральского округа от 18.08.2011 N Ф09-4575/11). Необходимым условием принятия к вычету сумм НДС, образовавшегося от вложения имущества в уставный капитал, является восстановление ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС участником общества, осуществившим вложение имущества в уставный капитал (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.12.2010 N А19-9570/10 (Определением ВАС РФ от 23.03.2011 N ВАС-2897/11 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ)).
Н. В.Фирфарова
Консалтинговая группа "Аюдар"
29.07.2012