Организация приобрела по договору купли-продажи недвижимого имущества здание, в помещениях которого (с целью более благоприятных условий) были проведены следующие работы: от имеющейся общей системы центральной вентиляции с помощью коробов произведен развод системы вентиляции по помещениям здания, установлены фанкойлы (центральный тепловой пункт, от которого идет присоединение к фанкойлам для отопления помещений, в здании был), являющиеся одновременно системой кондиционирования и отопления. В результате проведенных работ технологическое назначение здания не изменено, мощности не повышены

Организация списала в целях исчисления налога на прибыль расходы на проведение проектных работ по системе кондиционирования и вентиляции, поставку оборудования и материалов по указанным системам, а также их монтаж единовременно.

Правомерны ли действия организации? Или данные работы следует считать расходами на модернизацию, увеличивающими стоимость здания, и списывать их в составе сумм начисленной амортизации?

Ответ: Расходы, выполненные в связи с частичной сменой воздуховодов здания (проектирование, доставка оборудования и материалов, монтаж систем), не связаны с реконструкцией (модернизацией) здания, это ремонтные работы. Следовательно, в целях исчисления налога на прибыль они относятся на прочие расходы единовременно (ст. 260 Налогового кодекса РФ).

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ под модернизацией, дооборудованием, достройкой понимаются работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Таким образом, для признания произведенных работ модернизацией либо дооборудованием необходимо, чтобы они изменили технологическое или служебное назначение этого объекта, чтобы у него изменились функции и повысились нагрузки, нормативные показатели.

Для признания произведенных работ реконструкцией такие работы должны нести за собой совершенствование производства, повышение технико-экономических показателей здания, увеличивать производственные мощности.

Так как проведенные организацией работы указанным выше характеристикам не отвечали (они не изменили ни технологического, ни служебного назначения здания, не повысили мощности, не изменили технико-экономических показателей), а были направлены на установление более благоприятных условий внутри здания, их нельзя отнести к работам, связанным с модернизацией, дооборудованием либо реконструкцией здания.

К тому же выполненные работы нельзя отнести к производству неотделимых улучшений объекта недвижимости, поскольку таковые легко устранить, вернув здание к первоначальному виду.

Принимая во внимание сказанное, приходим к выводу, что расходы, возникшие в связи с частичной сменой воздуховодов здания, первоначальную стоимость здания на основании п. 2 ст. 257 НК РФ не увеличивают.

Рассматриваемые расходы (на проектирование, доставку оборудования и материалов, монтаж систем) относятся к ремонтным работам и списываются в целях налогообложения прибыли единовременно (ст. 260 НК РФ).

Данный вывод подтверждается, в частности, Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.05.2012 N 09АП-10265/2012-АК.

С. Н.Зайцева

Консалтинговая группа "Аюдар"

29.07.2012