У организации имеется задолженность по НДС за IV квартал 2011 г. по сроку уплаты 20.03.2012 в сумме 8000 руб

10.04.2012 организация самостоятельно уплачивает налог в сумме 15 000 руб. и пени по уточненной декларации за III квартал 2011 г., 11.04.2012 сдает уточненную декларацию за III квартал 2011 г. на сумму к уплате 15 000 руб.

Имеет ли право налоговая инспекция самостоятельно зачесть имеющуюся у организации недоимку 8000 руб. за IV квартал в счет поступившей оплаты в размере 15 000 руб. по уточненной декларации за III квартал?

Будет ли в этом случае у предприятия штраф 8000 руб. x 20% = 1600 руб. (в связи с тем что в момент подачи уточненной декларации у организации на переплате будет числиться лишь сумма 7000 руб. = 15 000 руб. - 8000 руб.)?

Ответ: Налоговая инспекция не вправе самостоятельно зачесть сумму, поступившую в счет оплаты недоимки, образовавшейся вследствие подачи уточненной декларации за III квартал, в счет недоимки за IV квартал. К ответственности организация в данном случае может быть привлечена за неуплату налога за IV квартал.

Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 78 Налогового кодекса РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Согласно п. 5 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

В рассматриваемой ситуации налог уплачивается в сумме, начисленной налогоплательщиком к доплате в соответствии с представленной уточненной декларацией за III квартал 2011 г., поэтому считать его излишне уплаченным, на наш взгляд, оснований не имеется.

Следовательно, при указанных пользователем обстоятельствах самостоятельно зачесть налог, уплаченный за III квартал, в счет погашения недоимки по НДС за IV квартал 2011 г., по нашему мнению, налоговый орган не вправе.

Учитывая вышеизложенное, по вопросу применения налоговой ответственности отметим следующее.

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Пунктом 1 ст. 122 НК РФ установлен штраф за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).

В соответствии с п. 3 ст. 108 НК РФ основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

Таким образом, для привлечения к налоговой ответственности, установленной п. 1 ст. 122 НК РФ, налоговый орган должен доказать факт неуплаты налога, а также установить, в результате каких неправомерных виновных действий (бездействия) налогоплательщика допущена такая неуплата.

В свою очередь, согласно пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности при предоставлении уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Следует отметить, что само по себе невыполнение налогоплательщиком условий, содержащихся в п. 4 ст. 81 НК РФ, не освобождает налоговый орган от обязанности установления состава налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ (ст. ст. 106, 108 НК РФ).

Таким образом, считаем, что при уплате налога и пеней до представления уточненной налоговой декларации по НДС за III квартал 2011 г. организация освобождается от налоговой ответственности на основании пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ.

В то же время организация может быть привлечена к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по недоимке, образовавшейся за IV квартал 2011 г. (8000 руб.), при условии доказывания налоговым органом факта виновного совершения налогоплательщиком неправомерных действий (бездействия), результатом которых явилась неуплата налога.

С. А.Мишанкина

ООО АУДИТ "ОПТИМА ГРУПП"

27.07.2012