В связи с увеличением случаев неплатежеспособности лизингополучателей условием получения кредитов ООО (лизингодателя) от иностранных инвесторов для финансирования лизинговых сделок является получение поручительства от организаций с высоким рейтингом надежности. Указанное условие включается в кредитные договоры по привлечению денежных средств ООО для финансирования лизинговых сделок

Не все лизингополучатели (должники по договорам лизинга) способны предоставить поручительства от организаций с высоким рейтингом надежности.

Некоторые организации, являющиеся поставщиками предмета лизинга, обладающие высоким рейтингом надежности, имея целью увеличение объема продаж продукции на российском рынке, готовы выдать поручительства ООО за конечных потребителей их продукции.

Поставщики продукции не являются аффилированными лицами лизингополучателей, поставщики предоставляют поручительства за третьих лиц за ежемесячную плату, рассчитываемую как разница между величиной процентной ставки, принятой в РФ для финансирования клиентов без поручительств, и величиной процентной ставки, принятой в РФ для финансирования клиентов при наличии поручительств.

Лизинговые платежи в части вознаграждения лизингодателя увеличиваются на ежемесячные платежи по вышеуказанной процентной ставке за предоставленное поставщиками поручительство.

Включаются ли затраты лизингодателя по уплате вознаграждения за предоставление поставщиком поручительства в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль:

- при наличии в кредитном договоре условия о предоставлении кредитов для финансирования лизинговых сделок только в случае получения поручительств за лизингополучателей;

- увеличении лизинговых платежей на ежемесячную плату за выданное поставщиками поручительство?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 июля 2012 г. N 03-03-06/1/365

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Статьей 361 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, расходы в виде платы за предоставление поручительства, приобретаемого в целях обеспечения выполнения обязательств по договору лизинга, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций при условии соответствия их критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Таким образом, полагаем, что расходы в виде платы за предоставление поручительства, приобретаемого в целях обеспечения выполнения обязательств по договору лизинга, необходимо учитывать равномерно в течение срока, на который оно приобретается.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

27.07.2012