Учитывается ли в составе доходов в целях исчисления налога на прибыль компенсация организации - арендатору земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, в счет возмещения убытков, причиненных изъятием земельного участка для муниципальных нужд?

Ответ: Исходя из позиции Минфина России и налоговых органов компенсация организации - арендатору земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, в счет возмещения убытков, причиненных изъятием земельного участка для муниципальных нужд, учитывается в составе доходов (внереализационных) в целях исчисления налога на прибыль. Однако, учитывая судебную практику по данному вопросу, правомерность неучета в составе внереализационных доходов компенсации в счет возмещения убытков, причиненных изъятием земельного участка для муниципальных нужд, налогоплательщик может доказать в суде.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 57 Земельного кодекса РФ возмещению в полном объеме, в том числе упущенная выгода, подлежат убытки, причиненные изъятием земельных участков для государственных или муниципальных нужд.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 57 ЗК РФ убытки возмещаются землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков в случаях, предусмотренных п. 1 данной статьи.

Как указано в п. 5 ст. 57 ЗК РФ, порядок возмещения убытков собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков или ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц, устанавливается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 262 утверждены Правила возмещения собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц (далее - Правила).

В силу пп. "а" п. 3 Правил основанием для возмещения убытков землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков является акт государственного органа исполнительной власти или органа местного самоуправления об изъятии земельного участка для государственных или муниципальных нужд.

Пунктом 6 Правил установлено, что определение размера убытков, причиненных землепользователям и землевладельцам изъятием земельных участков для государственных или муниципальных нужд, осуществляется в соответствии с гражданским законодательством.

При определении размера убытков, причиненных арендаторам земельных участков изъятием земельных участков для государственных или муниципальных нужд, учитываются убытки, которые арендаторы земельных участков несут в связи с досрочным прекращением своих обязательств перед третьими лицами, в том числе упущенная выгода, арендная плата, уплаченная по договору аренды за период после изъятия земельного участка, а также стоимость права на заключение договора аренды земельного участка в случае его заключения на торгах.

В соответствии с п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В силу ст. 250 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, указаны в ст. 251 НК РФ.

Компенсация организации - арендатору земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, в счет возмещения убытков, причиненных изъятием земельного участка для муниципальных нужд, в ст. 251 НК РФ не указана.

Как разъяснил Минфин России в Письме от 24.03.2011 N 03-03-06/1/171, средства, полученные организациями в качестве платы за изымаемый земельный участок, а также в погашение убытка (включая упущенную выгоду), полученного в результате изъятия земельных участков для государственных или муниципальных нужд, рассматриваются для целей налогообложения как внереализационные доходы.

Исходя из изложенной позиции Минфина России компенсация организации - арендатору земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, в счет возмещения убытков, причиненных изъятием земельного участка для муниципальных нужд, учитывается в составе доходов в целях налогообложения прибыли.

Аналогичного подхода придерживаются и налоговые органы (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 10.09.2010 N 16-05/095451).

Однако Президиум ВАС РФ в Постановлении от 23.06.2009 N 2019/09 пришел к выводу, что Правила не предусматривают включения в сумму возмещения налога на прибыль, подлежащего уплате собственником земельного участка, изъятого для государственных нужд.

Следовательно, взимание с собственника земельного участка, изъятого для государственных нужд, налога на прибыль с суммы возмещения нарушало бы принцип полного возмещения, определенный законодателем для таких случаев.

Так как в рассматриваемом случае имело место прекращение права владения и пользования земельным участком при его изъятии, а также лишение общества права собственности на иное имущество, расположенное на данном участке, средства, полученные обществом в виде компенсации указанных убытков, не подлежали включению в налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

После принятия Президиумом ВАС РФ указанного Постановления судебная практика признает неправомерным подход, согласно которому компенсация в счет возмещения убытков, причиненных изъятием земельного участка для государственных или муниципальных нужд, учитывается в составе доходов в целях налогообложения прибыли.

В Постановлении ФАС Московского округа от 18.05.2012 N А40-77804/11-91-333 суд, руководствуясь положениями гл. 25 НК РФ, ст. 57 ЗК РФ, Правилами, пришел к выводу о том, что денежные средства, полученные налогоплательщиком в виде компенсации указанных убытков, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Суд отметил, что данная позиция соответствует правовой позиции ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.06.2009 N 2019/09.

По нашему мнению, данная позиция ФАС Московского округа по аналогии применима и к рассматриваемой ситуации.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 01.03.2011 N А81-1212/2009 поддержал выводы нижестоящего суда, согласно которым возникновение убытков у налогоплательщика произошло в результате прекращения права владения и пользования земельными участками по специальным основаниям и не зависело от волеизъявления налогоплательщика; данные убытки включаются в выкупную цену, в связи с чем спорные денежные средства, полученные налогоплательщиком в виде компенсации убытков в связи с изъятием земельного участка, правомерно не включены налогоплательщиком в качестве внереализационных доходов при расчете налога на прибыль.

По смыслу приведенной судебной практики компенсация организации - арендатору земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, в счет возмещения убытков, причиненных изъятием земельного участка для муниципальных нужд, не учитывается в составе доходов в целях налогообложения прибыли.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

26.07.2012