Организация продает акции, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, и в результате получает убыток. Можно ли полученный убыток учесть при исчислении общей налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Убыток, полученный при реализации акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, не может быть принят в уменьшение прибыли при исчислении общей налоговой базы по налогу на прибыль.

Обоснование: Согласно п. 8 ст. 274 Налогового кодекса РФ, в случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.

В соответствии с п. 8 ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

В силу п. 10 ст. 280 НК РФ налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.

При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде.

В течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами.

Пунктом 1 ст. 283 НК РФ установлено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, ст. ст. 264.1, 268.1, 275.1, 278.1, 278.2, 280 и 304 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абз. 2 данного пункта.

Минфин России в Письме от 17.04.2008 N 03-03-06/1/283 разъяснил, что прибыль (убыток), полученная (полученный) при реализации акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, учитывается для целей налогообложения с учетом положений п. п. 8 и 10 ст. 280 НК РФ.

Из изложенных положений следует сделать вывод, что убыток, полученный в текущем отчетном (налоговом) периоде при реализации акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, не может быть принят в уменьшение прибыли от основной деятельности за данный отчетный (налоговый) период.

При этом из п. 10 ст. 280 и п. 2 ст. 283 НК РФ следует, что убыток от данной операции может быть учтен, только если в последующие десять лет налогоплательщиком будет получена прибыль от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, если же в последующие десять лет налогоплательщиком операции с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляться не будут либо по ним не будет получена прибыль, рассматриваемый убыток не сможет быть учтен.

В Решении Арбитражного суда г. Москвы от 02.11.2006, 10.11.2006 N А40-57885/06-141-338 (Постановлением ФАС Московского округа от 09.03.2007, 16.03.2007 N КА-А40/1509-07 данное Решение оставлено без изменения) указано, что из норм ст. ст. 274, 280, 283 НК РФ следует, что если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, то есть отрицательная разница между доходами и расходами, полученными по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, то налоговая база по данной деятельности в отчетном периоде признается равной нулю и учитывается при формировании общей налоговой базы по налогу на прибыль как равная нулю. При этом понесенный убыток налогоплательщиком может быть перенесен на будущие налоговые периоды, следующие за тем налоговым периодом, в котором был получен убыток, в течение десяти лет.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

26.07.2012