Аутсорсинговая организация оказывает своим клиентам услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета. К каким последствиям для аутсорсинговой организации могут привести случаи, когда клиент подает в контролирующие органы недостоверные сведения (не полностью оприходована выручка) или производятся оплаты недобросовестным налогоплательщикам? Кто должен ставить подпись в налоговых декларациях вместо главного бухгалтера организации-клиента?

Ответ: Гражданско-правовые последствия для аутсорсинговой организации в отношении исполнения услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета могут быть определены заключенным между клиентом и аутсорсинговой организацией договором. Налоговую, уголовную и административную ответственность за свои действия (бездействие), даже в случае заключения договора с аутсорсинговой организацией, будет нести сама организация-клиент (если предусмотрено, ее должностные лица) как виновное лицо. Кроме того, все налоговые последствия, в том числе риск того, что налоговый орган признает необоснованное возникновение у налогоплательщика налоговой выгоды в результате произведения выплат недобросовестным налогоплательщикам, будет нести именно организация-клиент как налогоплательщик. Подпись в налоговых декларациях организации-клиента может ставить руководитель (или иной работник) аутсорсинговой организации, имеющий полномочия на это, указанные в доверенности, выданной организацией-клиентом.

Обоснование: Как следует из Решения Совета глав правительств СНГ "О Межгосударственной программе инновационного сотрудничества государств - участников СНГ на период до 2020 года", аутсорсинг (Outsoursing) - поиск ресурсов во внешней среде организации. Организационное решение о передаче на договорной основе непрофильных функций (процессов, направлений деятельности) сторонним организациям, которые обладают соответствующими техническими и/или управленческими знаниями и средствами в какой-либо области.

Следовательно, оказание услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета организации-клиента осуществляется аутсорсинговой организацией на основании заключенного договора.

Нормативные правовые акты не устанавливают последствия для аутсорсинговой организации в отношении случаев, когда клиент подает в контролирующие органы недостоверные сведения (не полностью оприходована выручка) или производятся оплаты недобросовестным налогоплательщикам.

Здесь важно отметить, что на основании п. 1 ст. 421 Гражданского кодекса РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422, п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Учитывая данные положения, гражданско-правовые последствия для аутсорсинговой организации в отношении указанных случаев могут быть определены заключенным между клиентом и аутсорсинговой организацией договором.

Отметим, что налоговую (ст. 107 Налогового кодекса РФ), уголовную (ч. 1 ст. 43 Уголовного кодекса РФ) и административную (ч. 2 ст. 4.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях) ответственность за свои действия (бездействие), даже в случае заключения договора с аутсорсинговой организацией, будет нести сама организация-клиент (если предусмотрено, ее должностные лица) как виновное лицо. Кроме того, все налоговые последствия, в том числе риск того, что налоговый орган признает необоснованное возникновение у налогоплательщика налоговой выгоды в результате, в частности, произведения выплат недобросовестным налогоплательщикам (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды"), будет нести именно организация-клиент как налогоплательщик.

Относительно вопроса о том, кто должен ставить подпись в налоговых декларациях вместо главного бухгалтера организации-клиента, отметим следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В силу п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Согласно п. 5 ст. 80 НК РФ налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Из изложенных положений следует, что в налоговой декларации подпись ставит налогоплательщик или его представитель. НК РФ не содержит положений, согласно которым только главный бухгалтер налогоплательщика-организации может ставить подпись в налоговой декларации.

Пунктом 1 ст. 29 НК РФ установлено, что уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Как указано в п. 3 ст. 29 НК РФ, уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено НК РФ.

Следовательно, НК РФ содержит положения, предоставляющие возможность аутсорсинговой организации быть уполномоченным представителем организации-клиента: для того, чтобы аутсорсинговая организация представляла клиента в отношениях, связанных в том числе с представлением налоговой декларации, необходима доверенность.

Минфин России в Письме от 24.12.2009 N 03-02-07/1-566 разъяснил, что в качестве уполномоченного представителя, имеющего право подписи налоговой декларации (расчета), может выступать как руководитель организации, осуществляющей ведение бухгалтерского и налогового учета организации-налогоплательщика, так и иное лицо, если в соответствии со ст. ст. 185 - 189 ГК РФ доверенность на право подписи налоговой декларации (расчета) выдана на имя руководителя указанной специализированной организации с правом передоверия другому лицу.

При представлении в налоговый орган в этом случае налоговой декларации (расчета) организации-налогоплательщика к ней следует прикладывать как документ, подтверждающий полномочия руководителя организации, осуществляющей ведение бухгалтерского и налогового учета организации-налогоплательщика, на подписание налоговой декларации (расчета), так и документ, подтверждающий соответствующие полномочия конкретного физического лица, подписавшего декларацию, которому передоверено право подписи налоговой декларации (расчета) организации-налогоплательщика.

В соответствии с п. 5 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Учитывая данные разъяснения, следует заключить, что подпись в налоговых декларациях организации-клиента может ставить руководитель (или иной работник) аутсорсинговой организации, имеющий полномочия на это, указанные в доверенности, выданной организацией-клиентом.

Следует отметить, что Федеральный закон N 129-ФЗ утрачивает силу с 1 января 2013 г. в связи с принятием Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).

На основании ч. 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ руководитель экономического субъекта, за исключением кредитной организации, обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

Часть 6 ст. 7 Закона N 402-ФЗ устанавливает, что юридическое лицо, с которым экономический субъект заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, должно иметь не менее одного работника, отвечающего требованиям, установленным ч. 4 данной статьи, с которым заключен трудовой договор.

Отметим, что и после 1 января 2013 г. остается актуальным вывод, что подпись в налоговых декларациях организации-клиента может ставить руководитель (или иной работник) аутсорсинговой организации, имеющий полномочия на это, указанные в доверенности, выданной организацией-клиентом.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

26.07.2012