ООО заключает договоры с иностранными организациями на оказание транспортно-экспедиционных услуг по международной перевозке импортного товара, а также договоры по международной перевозке импортного товара

Иностранные организации не зарегистрированы на территории РФ в качестве налогоплательщиков (не имеют постоянного представительства).

Пункт отправления импортного товара находится за пределами РФ, пункт назначения - на территории РФ.

Является ли ООО налоговым агентом для иностранной организации в целях исчисления, удержания и уплаты НДС согласно пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ?

Сумма по счету, выставляемому нерезидентом, делится на две части: за перевозку от пункта отправления до границы РФ и от границы РФ до пункта назначения.

Если ООО является налоговым агентом, то с какой суммы исчисляется НДС - с полной суммы счета или с суммы счета за перемещение товара по территории РФ?

Можно ли принять к вычету исчисленную и уплаченную сумму НДС, если при оплате счетов нерезидента сумму НДС удержать невозможно?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26 июля 2012 г. N 03-07-08/218

В связи с письмом по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость в отношении услуг по международной перевозке импортируемых в Российскую Федерацию товаров, а также транспортно-экспедиционных услуг по организации такой международной перевозки, оказываемых иностранными организациями, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса.

На основании положений пп. 5 п. 1.1 ст. 148 Кодекса местом реализации услуг по перевозке (транспортировке) товаров, а также услуг, связанных с перевозкой (транспортировкой), оказываемых иностранными организациями, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.

Таким образом, услуги по международной перевозке импортируемых в Российскую Федерацию товаров, а также транспортно-экспедиционные услуги по организации такой международной перевозки, оказываемые иностранными организациями, налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Учитывая изложенное, российская организация, приобретающая вышеназванные услуги, местом реализации которых территория Российской Федерации не является, налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость не признается и, соответственно, исчислять и удерживать этот налог при перечислении денежных средств иностранным организациям не должна.

Одновременно отмечаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

26.07.2012