Об отсутствии оснований для учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходов и расходов, полученных (понесенных) в результате эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, в виде предоставления их нерезиденту по договору тайм-чартера для осуществления международных морских перевозок грузов (между российскими и иностранными портами)

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26 июля 2012 г. N 03-03-06/1/362

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета доходов и расходов, полученных (понесенных) в результате эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, в виде предоставления их нерезиденту по договору тайм-чартера для осуществления международных морских перевозок грузов, и в дополнение к Письму Минфина России от 23.07.2012 N 03-07-08/212 по вопросу налогообложения прибыли организаций сообщает следующее.

В соответствии с пп. 33 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС). Для целей гл. 25 НК РФ под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.

Согласно п. 48.5 ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, относятся расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием, эксплуатацией и реализацией судов, зарегистрированных в РМРС.

Следовательно, указанные выше положения НК РФ относятся к судам, зарегистрированным в РМРС, используемым для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также для сдачи таких судов в аренду для оказания таких услуг.

Одновременно сообщаем, что согласно пп. 33.2 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, построенных российскими судостроительными организациями после 1 января 2010 г. и зарегистрированных в РМРС. При этом под эксплуатацией таких судов в целях данного подпункта понимается их использование для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, буксировки и обеспечения указанных услуг и видов деятельности независимо от расположения пункта отправления и (или) пункта назначения, а также сдача таких судов в аренду для данного использования.

Кроме того, договор фрахтования судна на время (тайм-чартера) является разновидностью договора аренды.

Таким образом, доходы и расходы, полученные (понесенные) в результате эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС, в виде предоставления их нерезиденту по договору тайм-чартера для осуществления международных морских перевозок грузов (между российскими и иностранными портами), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

26.07.2012