Российская организация оказывает сторонним организациям транспортно-экспедиторские услуги, связанные с железнодорожной перевозкой экспортируемых грузов в международном сообщении (в страны, не являющиеся членами Таможенного союза)

По результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налоговым органом было вынесено решение об отказе в применении нулевой ставки НДС по причине отсутствия в представленных в налоговый орган железнодорожных накладных отметок таможенных органов "Товар вывезен".

При этом в предоставленных в налоговый орган копиях железнодорожных накладных были проставлены отметки "Выпуск разрешен".

Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: По нашему мнению, решение налогового органа об отказе организации, оказывающей транспортно-экспедиторские услуги, связанные с железнодорожной перевозкой экспортируемых грузов в международном сообщении, в применении нулевой ставки НДС по причине отсутствия в представленных в налоговый орган железнодорожных накладных отметок таможенных органов "Товар вывезен" неправомерно, поскольку организация представила в налоговый орган копии железнодорожных накладных, на которых проставлены отметки "Выпуск разрешен", подтверждающие помещение товара под таможенную процедуру, предполагающую убытие товара с таможенной территории Таможенного союза.

Обоснование: В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Перечень документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации услуг, предусмотренных пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, установлен в п. 3.1 ст. 165 НК РФ.

На основании пп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ при вывозе товаров железнодорожным транспортом за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории Российской Федерации либо помещение товара под таможенную процедуру, предполагающую убытие товара с таможенной территории Таможенного союза.

Таким образом, НК РФ предоставляет налогоплательщику право выбора между представлением в налоговый орган транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории Российской Федерации, и представлением в налоговый орган транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой таможенного органа, подтверждающей помещение товара под таможенную процедуру, предполагающую убытие товара с таможенной территории Таможенного союза.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 4 Таможенного кодекса Таможенного союза вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза представляет собой совершение действий, направленных на вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до фактического пересечения таможенной границы;

В соответствии с п. 9 Порядка подтверждения таможенным органом, расположенным в месте убытия, фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 N 330, разрешение на убытие товаров с таможенной территории Таможенного союза оформляется путем проставления на лицевой стороне таможенной декларации, а также в двух экземплярах транспортных (перевозочных) документов соответствующих отметок, предусмотренных законодательством государств - членов Таможенного союза.

Согласно п. 15 Порядка действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации), утвержденного Приказом ФТС России от 18.12.2006 N 1327, после проверки факта вывоза товаров уполномоченное должностное лицо таможенного органа на копиях документов, предоставленных заявителем для подтверждения фактического вывоза, делает отметку "Товар вывезен" (штамп либо запись). Отметка заверяется личной номерной печатью должностного лица.

В соответствии со ст. 204 ТК ТС днем помещения товаров под таможенную процедуру считается день выпуска товаров таможенным органом в порядке, установленном ТК ТС.

В силу пп. 5 п. 1 ст. 4 ТК ТС под выпуском товаров понимается действие таможенных органов, разрешающее заинтересованным лицам использовать товары в соответствии с условиями заявленной таможенной процедуры.

При этом п. 4 ст. 195 ТК ТС предусмотрено, что выпуск товаров производится должностным лицом таможенного органа в порядке, установленном законодательством государств - членов Таможенного союза, если иной порядок не установлен решением комиссии Таможенного союза, путем внесения (проставления) соответствующих отметок в (на) таможенную декларацию и (или) коммерческие, транспортные (перевозочные) документы, а также соответствующих сведений - в информационные системы таможенного органа.

В соответствии с п. 1.3 Положения о порядке подтверждения фактического вывоза товаров с территории Союзного государства, утвержденного Коллегией Таможенного Комитета Союзного государства 10.04.2009, отметкой российского таможенного органа отправления, свидетельствующей о выпуске товаров, является штамп "Выпуск разрешен", который заверяется личной номерной печатью и подписью должностного лица на экземпляре таможенной декларации и транспортных (перевозочных) документах.

В связи с тем что организация представила в налоговый орган копии железнодорожных накладных, на которых проставлены отметки "Выпуск разрешен", подтверждающие помещение товара под таможенную процедуру, предполагающую убытие товара с таможенной территории Таможенного союза, считаем, что решение налогового органа неправомерно и может быть оспорено в установленном порядке.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

25.07.2012