В феврале 2012 г. гражданин приобрел квартиру за 1 200 000 руб. В марте 2012 г. он вышел на пенсию
Доходы гражданина, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, за период январь - февраль 2012 г. составили 60 000 руб., за период 2009 - 2011 гг. - 800 000 руб.
В каком размере и в каком порядке данному гражданину может быть предоставлен имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц?
Ответ: Гражданин, вышедший на пенсию в марте 2012 г., вправе получить имущественный налоговый вычет за 2012 г., а также перенести остаток неиспользованного вычета на три предшествующих периода 2011, 2010 и 2009 гг.
Для этого ему необходимо представить в налоговый орган по месту учета декларации по НДФЛ за указанные налоговые периоды.
Обоснование: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры.
В соответствии с абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
С 01.01.2012 Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" п. 3 ст. 210 НК РФ был дополнен абзацем следующего содержания: у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ.
Кроме того, пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ дополнен абз. 29, согласно которому у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.
Таким образом, при обращении гражданина в налоговый орган в 2013 г. с налоговой декларацией по доходам за 2012 г. он вправе получить имущественный налоговый вычет путем уменьшения величины налоговой базы 2012 г. (60 000 руб.) на сумму фактически произведенных расходов на приобретение квартиры.
В данном случае при доходах гражданина за 2012 г. в размере 60 000 руб. размер налоговой базы за 2012 г. будет равен нулю (п. 3 ст. 210 НК РФ).
При этом согласно абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ гражданин, получающий пенсию, в данном случае вправе перенести остаток имущественного налогового вычета на три предшествующих налоговых периода 2011, 2010 и 2009 гг.
Таким образом, гражданин вправе получить за предшествующие периоды имущественный налоговый вычет в размере 800 000 руб.
Сумма неиспользованного остатка имущественного налогового вычета составит 340 000 руб. (1 200 000 - 60 000 - 800 000).
Для получения имущественного налогового вычета за 2011, 2010 и 2009 гг. гражданину необходимо представить в налоговый орган по месту учета соответствующие налоговые декларации за указанные налоговые периоды (п. 2 ст. 220 НК РФ, Письма Минфина России от 18.05.2012 N 03-04-05/5-642, от 04.05.2012 N 03-04-05/7-598).
П. Н.Зюков
Юридическая компания "Юново"
25.07.2012