Организация, применяющая УСН, вместе с декларацией за 2011 г. представила в ИФНС России опечатанную и подписанную книгу учета доходов и расходов, однако налоговая инспекция отказалась ее принимать, объясняя это тем, что представления книги учета доходов и расходов не требуется

Правомерен ли отказ ИФНС России в приеме и заверении книги учета доходов и расходов?

Ответ: Отказ ИФНС России в приеме книги учета доходов и расходов неправомерен, так как это требование закреплено в п. 1.5 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов, утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н. Книга должна быть представлена в ИФНС России не позднее 31 марта, налоговый орган обязан скрепить книгу печатью и заверить подписью уполномоченного лица.

Обоснование: В соответствии со ст. 346.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н.

В соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде.

Согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н (далее - Порядок заполнения).

В п. 1.4 Порядка заполнения указано, что книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая книга учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги учета доходов и расходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации и скрепляется печатью организации, а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения.

На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации и скрепляется печатью организации, а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.

Книга учета доходов и расходов, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода, установленного ст. 346.23 НК РФ.

Таким образом, бумажный вариант электронной книги учета доходов и расходов представляется для заверения в налоговый орган не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации в соответствии с абз. 2 п. 1.5 Порядка заполнения. Срок подачи декларации установлен для организации - 31 марта, соответственно, организации представляют книгу учета доходов и расходов в налоговую инспекцию не позднее 31 марта, а индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 1, 2 ст. 346.23 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации ИФНС России должна была принять распечатанные книги учета доходов и расходов, заверить и опечатать их в соответствии с требованиями Порядка заполнения.

Книга учета доходов и расходов должна быть заверена должностным лицом налогового органа при обращении налогоплательщика и в его присутствии согласно коду услуги 02.01.010 Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков, утвержденного Приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-10/478@.

На необходимость заверения книги учета доходов и расходов указывают и контролирующие органы в своих разъяснениях (Письма ФНС России от 04.05.2011 N КЕ-4-3/7244@, от 02.02.2011 N КЕ-4-3/1459). Согласно приведенным разъяснениям налоговый орган обязан заверить книгу учета доходов и расходов по просьбе налогоплательщика в его присутствии. Даже если деятельность организация фактически не вела и в книге отсутствуют какие-либо показатели, инспекция не может отказать в заверении книги.

О. Э.Савенок

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.07.2012