Адвокату, учредившему адвокатский кабинет, налоговым органом при представлении декларации по форме 3-НДФЛ за 2011 г. были исчислены авансовые платежи на 2012 г. исходя из налоговой базы предыдущего налогового периода. В 2012 г. адвокатом была приобретена квартира. Вправе ли он уменьшить сумму авансовых платежей на сумму имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья как самозанятый гражданин на основании уведомления налогового органа, выданного в порядке, установленном п. 3 ст. 220 НК РФ?

Ответ: Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, не вправе уменьшить авансовые платежи на 2012 г., исчисленные налоговым органом, на сумму имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, а сам вычет может быть предоставлен при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Обоснование: В силу пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. При этом общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов.

Согласно п. 2 ст. 220 НК РФ указанный имущественный налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

При этом п. 3 ст. 220 НК РФ определено, что соответствующий вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Однако адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, в силу положений Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" и ст. ст. 20, 56 Трудового кодекса РФ не являются по отношению к себе работодателями, следовательно, не могут воспользоваться положениями п. 3 ст. 220 НК РФ.

Кроме того, п. 8 ст. 227 НК РФ установлено, что в отношении адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в п. 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 и 221 НК РФ.

Учитывая изложенное, указанный налогоплательщик не вправе уменьшить авансовые платежи, подлежащие уплате за 2012 г., на сумму имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, а сам вычет может быть предоставлен при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

25.07.2012