Физическое лицо является собственником нежилого помещения, ранее собственник был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и использовал помещение в предпринимательской деятельности. Более трех лет назад собственник помещения прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и более не использовал помещение в предпринимательской деятельности. Освобождается ли от обложения НДФЛ доход, который физическое лицо намеревается получить от продажи данного помещения?

Ответ: Доходы, полученные физическим лицом, которое более трех лет назад было зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, от продажи нежилого помещения, которое находится в его собственности и ранее использовалось им в предпринимательской деятельности, подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ - таковы многочисленные разъяснения Минфина России.

По нашему мнению, доходы от продажи указанного имущества не подлежат обложению НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Согласно абз. 2 п. 17.1 ст. 217 НК РФ положения указанного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.

На основании изложенного Минфин России в Письме от 09.06.2012 N 03-04-05/3-716 пришел к выводу, что доходы, полученные от продажи нежилого помещения, которое непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности, подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ. Аналогичная позиция изложена также в Письмах Минфина России от 20.09.2011 N 03-04-05/3-675, от 22.03.2012 N 03-04-05/8-352.

Однако, на наш взгляд, данная трактовка законодательства носит ограничительный характер для налогоплательщиков.

Лингвистический анализ абз. 2 п. 17.1 ст. 217 НК РФ позволяет прийти к выводу, что словосочетание "непосредственно используемого..." является причастным оборотом в настоящем времени.

Из вопроса следует, что физическим лицом продано нежилое помещение, которое использовалось после прекращения осуществления предпринимательской деятельности.

Однако законодатель не ограничил действие рассматриваемой нормы в отношении тех объектов, которые использовались в предпринимательской деятельность когда-то ранее, иначе был бы употреблен причастный оборот в прошедшем времени - "непосредственно использовавшегося...".

Исходя из рассматриваемой ситуации физическое лицо в настоящее время непосредственно не использует соответствующее имущество в предпринимательской деятельности более трех лет, а следовательно, доходы от продажи указанного имущества не подлежат налогообложению на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ.

При принятии указанной позиции вероятны споры с налоговыми органами РФ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

25.07.2012